第五章　企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

　　 [ 基本要求 ]
　　（一）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的納稅人
　　（二）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的征稅對象和稅率
　　（三）掌握個人所得稅的稅目
　　（四）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算
　　（五）掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應(yīng)納稅額的計算
　　（六）掌握個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
　　（七）熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收優(yōu)惠
　　（八）熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調(diào)整
　　（九）了解企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理
　　
　　 [ 考試內(nèi)容 ]

第一節(jié)　企業(yè)所得稅法律制度

　　
　　一、納稅人
　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。
　　
　　二、征稅對象
　　企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。
　　
　　三、稅率
　　居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為 25% 。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為 20% 。
　　
　　四、應(yīng)納稅所得額的計算
　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
　　應(yīng)納稅所得額 = 收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損
　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
　　（一）收入總額
　　企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。
　　（二）不征稅收入
　　 1. 財政撥款。
　　 2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
　　 3. 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　（三）稅前扣除項目
　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　（四）扣除標(biāo)準(zhǔn)
　　 1. 工資、薪金支出。
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　　 2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。
　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
　　 3. 社會保險費。
　　 4. 借款費用。
　　 5. 利息費用。
　　 6. 匯兌損失。
　　 7. 公益性捐贈。
　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12% 的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　 8. 業(yè)務(wù)招待費。
　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。
　　 9. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 l5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　 10. 環(huán)境保護專項資金。
　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　 11. 保險費。
　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
　　 12. 租賃費。
　　 13. 勞動保護費。
　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
　　 14. 有關(guān)資產(chǎn)的費用。
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。
　　 15. 總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用。
　　 16. 資產(chǎn)損失。
　　 17. 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
　　（五）不得扣除項目
　　 1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
　　 2. 企業(yè)所得稅稅款。
　　 3. 稅收滯納金。
　　 4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失。
　　 5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。
　　 6. 贊助支出。
　　 7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
　　 8. 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。
　　 9. 與取得收入無關(guān)的其他支出。
　　（六）虧損彌補
　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5 年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
　　（七）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
　　
　　五、資產(chǎn)的稅收處理
　　（一）固定資產(chǎn)
　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　（三）無形資產(chǎn)
　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。
　　（四）長期待攤費用
　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在 1 個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。
　　（五）投資資產(chǎn)
　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
　　（六）存貨
　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　（七）資產(chǎn)損失
　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。
　　
　　六、應(yīng)納稅額的計算
　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率一減免稅額一抵免稅額
　　
　　七、稅收優(yōu)惠
　　（一）免稅收入
　　 1. 國債利息收入。
　　 2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
　　 3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
　　 4. 符合條件的非營利組織的收入。
　　 5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。
　　（二）減、免稅所得
　　 1. 免征企業(yè)所得稅的項目。
　　 2. 減半征收企業(yè)所得稅的項目。
　　 3. 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。
　　 4. 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
　　 5. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
　　 6. 非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。
　　 7. 小型微利企業(yè)。
　　 8. 高新技術(shù)企業(yè)。
　　（三）民族自治地方的減免稅
　　（四）加計扣除
　　 1. 研究開發(fā)費用。
　　 2. 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
　　（五）應(yīng)納稅所得額抵扣
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
　　（六）加速折舊
　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　（七）減計收人
　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
　　（八）應(yīng)納稅額抵免
　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
　　
　　八、源泉扣繳
　　（一）扣繳義務(wù)人
　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
　　（二）扣繳方法
　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 實際征收率
　　（三）扣繳管理
　　扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
　　
　　九、特別納稅調(diào)整
　　（一）特別納稅調(diào)整的范圍
　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)
　　納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
　　（二）關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
　　（三）核定應(yīng)納稅所得額
　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
　　（四）補征稅款和加收利息
　　稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
　　（五）納稅調(diào)整的時效
　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 1 0 年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。
　　
　　十、企業(yè)所得稅的征收管理
　　（一）納稅地點
　　 1. 居民企業(yè)的納稅地點。
　　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
　　 2. 非居民企業(yè)的納稅地點。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
　　（二）納稅期限
　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷 l 月 1 E1 起至 l 2 月 3 1 日止。
　　（三）納稅申報
　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 1 5 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。
　　

第二節(jié)　個人所得稅法律制度

　　一、納稅人
　　（一）居民納稅人和非居民納稅人
　　個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
　　（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
　　 1. 居民納稅人的納稅義務(wù)。
　　居民納稅人（即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 l 年的個人），應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。
　　 2. 非居民納稅人的納稅義務(wù)。
　　非居民納稅人（即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿 1 年的個人），僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。
　　（三）扣繳義務(wù)人
　　凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
　　
　　二、征稅對象
　　（一）征稅對象
　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，共有 11 項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
　　居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。
　　（二）所得來源的確定
　　我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。
　　
　　三、個人所得稅的稅目
　　按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為 3 類，共 11 個應(yīng)稅項目。
　　（一）工資、薪金所得
　　（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
　　（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
　　（四）勞務(wù)報酬所得
　　（五）稿酬所得
　　（六）特許權(quán)使用費所得
　　（七）利息、股息、紅利所得
　　（八）財產(chǎn)租賃所得
　　（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　（十）偶然所得
　　（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
　　
　　四、稅率
　　（一）工資、薪金所得適用稅率
　　工資、薪金所得適用 3% ～ 45% 的超額累進稅率。
　　（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用 5% ～ 35% 的超額累進稅率。
　　（三）稿酬所得適用稅率
　　稿酬所得，適用稅率為 20% ，并按應(yīng)納稅額減征 30% ，即只征收 70% 的稅額，其實際稅率為 14% 。
　　（四）勞務(wù)報酬所得適用稅率
　　勞務(wù)報酬所得，適用稅率為 20% 。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
　　（五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率
　　特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為 20% 。
　　
　　五、計稅依據(jù)
　　（一）計稅依據(jù)
　　個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
　　 1. 收入的形式。
　　個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
　　 2. 費用扣除的方法。
　　（二）個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
　　 1. 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3 500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　 2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　 3. 對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　 4. 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收人不超過 4 000 元的，減除費用 800 元； 4 000 元以上的，減除 20% 的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
　　 5. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　 6. 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
　　（三）其他費用扣除規(guī)定
　　（四）每次收入的確定
　　對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等 7 項所得，都按每次取得的收人計算征稅。
　　
　　六、應(yīng)納稅額的計算
　　（一）應(yīng)納稅額的計算
　　 1. 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。
　　（ 1 ）一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率一速算扣除數(shù) = （每月收入額一減除費用標(biāo)準(zhǔn)） × 適用稅率一速算扣除數(shù)
　　（ 2 ）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
　　（ 3 ）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
　　（ 4 ）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
　　 2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率一速算扣除數(shù) = （全年收入總額一成本、費用及損失） × 適用稅率一速算扣除數(shù)
　　 3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率一速算扣除數(shù) = （納稅年度收入總額一必要費用） × 適用稅率一速算扣除數(shù)
　　 4. 勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算。
　　（ 1 ）每次收入不足 4 000 元的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = （每次收入額一 800 ） ×20%
　　（ 2 ）每次收入在 4 000 元以上的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × （ 1—20% ） × 20%
　　（ 3 ）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過 20 000 元的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率一速算扣除數(shù) = 每次收入額 × （ 1—20% ） × 適用稅率一速算扣除數(shù)
　　 5. 稿酬所得應(yīng)納稅額的計算。
　　（ 1 ）每次收入不足 4 000 元的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 × （ 1—30% ） = （每次收入額一 800 ） ×20%× （ 1—30% ）
　　（ 2 ）每次收入在 4 000 元以上的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 × （ 1—30% ） = 每次收入額 × （ 1—20% ） ×20%× （ 1—30% ）
　　 6. 對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算。
　　（ 1 ）每次收入不足 4 000 元的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = （每次收入額一 800 ） ×20%
　　（ 2 ）每次收人在 4 000 元以上的：
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × （ 1—20% ） ×20%
　　 7. 利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算。
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × 適用稅率
　　 8. 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算。
　　（ 1 ）每次（月）收人不足 4 000 元的：
　　應(yīng)納稅額 =[ 每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（ 800 元為限）一 800 元 ]×20%
　　（ 2 ）每次（月）收入在 4 000 元以上的：
　　應(yīng)納稅額 =[ 每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（ 800 元為限） ]× （ 1—20% ） ×20%
　　 9. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。
　　（ 1 ）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = （收入總額一財產(chǎn)原值一合理費用） ×20%
　　（ 2 ）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。
　　 10. 偶然所得應(yīng)納稅額的計算。
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 ×20%
　　 11. 其他所得應(yīng)納稅額的計算。
　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 每次收入額 ×20%
　　（二）應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
　　
　　七、稅收優(yōu)惠
　　（一）免稅項目
　　 1. 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。
　　 2. 國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
　　 3. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
　　 4. 福利費、撫恤金、救濟金。
　　 5. 保險賠款。
　　 6. 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。
　　 7. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
　　 8. 依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
　　 9. 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
　　 10. 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
　　（二）減稅項目
　　 1. 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
　　 2. 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
　　 3. 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。
　　（三）暫免征稅項目
　　
　　八、征收管理
　　（一）納稅申報
　　個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，采取了委托代征的方式。
　　（二）納稅期限
　　 1. 代扣代繳期限。
　　扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月 l5 日內(nèi)繳人國庫。
　　 2. 自行申報納稅期限。
　　一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。
　　 3. 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
　　（三）納稅地點
　　 1. 個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。
　　 2. 納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　 3. 從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　 4. 扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
　　 5. 納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
　　 6. 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。

 （編輯：江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校游軍）