第三節　營業稅征稅范圍
　　一、營業稅征稅范圍的一般規定
　　根據《營業稅暫行條例及實施細則》的規定，營業稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。
　　（一）在中華人民共和國“境內”是指：
　　1.勞務——提供或接受方在境內
　　2.轉讓無形資產（不含土地使用權）——接受方在境內
　　3.轉讓或出租土地使用權——土地在境內
　　4.轉讓或出租不動產——不動產在境內
　　（二）應稅勞務是指除加工、修理修配之外的勞務（具體包括七個稅目）
　　1.營業稅的應稅勞務是指交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
　　2.單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。
　　（三）提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為。
　　提示：注意“視同發生應稅行為”也繳納營業稅
　　1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
　　2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為。

　　二、營業稅征稅范圍的特殊規定
　　（一）混合銷售行為
　　1.一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。
　　（1）混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。
　　【舉例】甲商場向乙公司銷售鋁合金門窗并負責安裝，甲商場的銷售行為既涉及到增值稅（銷售貨物）又涉及到營業稅（安裝勞務），屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業務應繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。
　　【舉例】某歌廳向同一消費者提供卡拉OK服務（涉及營業稅）的同時銷售啤酒（涉及增值稅），由于歌廳的主營業務應繳納營業稅，因此，其混合銷售行為一并征收營業稅。
　　（2）混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。
　　2.納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。
　　【舉例】甲公司（取得建筑安裝資質）將自產貨物鋁合金門窗銷售給乙公司并負責安裝。根據合同約定，貨物的銷售額為2000萬元（含稅），安裝費用為300萬元。甲公司的行為屬于混合銷售，分別核算的，分別繳納增值稅和營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物的銷售額和應稅勞務的營業額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業稅。
　　（二）兼營行為
　　1.兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務；應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業額（重點）。
　　【舉例】某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬于兼營行為。
　　2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（統稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率。
　　3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。
　　（三）混合銷售行為與兼營行為的區分

　　三、幾種特殊業務的征稅規定（7種）

　【例題·多選題】下列各項中，應當征收營業稅的有（　）。
　　A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險
　　B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產
　　C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司
　　D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權

　　『正確答案』AD
　　『答案解析』在中華人民共和國“境內”是指：（1）勞務——提供或接受方在境內；（2）轉讓無形資產（不含土地使用權）——接受方在境內；（3）轉讓或出租土地使用權——土地在境內；（4）轉讓或出租不動產——不動產在境內。

【例題·多選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應視同發生應稅行為征收營業稅的有（　）。（2010年）
　　A.個人將不動產無償贈送單位
　　B.單位將土地使用權無償贈送個人
　　C.單位自建自用房屋的行為
　　D.單位自建房屋銷售的自建行為

　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』選項C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業的征稅范圍，不征收營業稅。

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列業務中，屬于營業稅征稅范圍的是（　）。（2011年）
　　A.汽修廠修理汽車
　　B.百貨商店銷售日用品
　　C.建材商店銷售裝修材料
　　D.電信公司銷售移動電話并提供相關電信服務

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）銷售貨物，提供加工修理修配勞務及進口貨物為增值稅的征稅范圍，本題A選項為提供修理修配勞務，BC選項為銷售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍；（2）D選項為營業稅的征稅范圍，按郵電通信業征收營業稅。

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業稅的是（　）。（2010年）
　　A.貿易公司銷售貨物同時負責安裝
　　B.百貨商店銷售商品同時負責運輸
　　C.建筑公司提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算
　　D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）AB屬于增值稅的混合銷售；（2）C屬于營業稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

　　【例題·單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于營業稅征稅范圍的是（　）。
　　A.銷售電力
　　B.銷售熱力
　　C.銷售天然氣
　　D.銷售房地產

　　『正確答案』D
　　『答案解析』增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務；貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產；銷售不動產是營業稅的征稅范圍。

　　【例題·單選題】下列各項行為中，屬于營業稅混合銷售行為的是（　）。
　　A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負責安裝
　　B.機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物
　　C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業務
　　D.歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙酒

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）A為增值稅混合銷售行為；（2）選項B機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物，注意這里是說“附設”。機場提供運輸服務是屬于營業稅的納稅范圍，附設商場銷售貨物是屬于增值稅納稅范圍，因此是兼營行為；（3）C為增值稅兼營非應稅勞務行為。

　　【例題·多選題】下列各項行為中，應繳納營業稅的有（　）。
　　A.納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為
　　B.商業企業向供貨方收取的平銷返利收入
　　C.納稅人單獨提供汽車按揭、代辦服務業務
　　D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品

　　『正確答案』CD
　　『答案解析』選項AB應繳納增值稅。