第四節　營業稅稅目與稅率
　　一、營業稅稅目
　�。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業（稅率3%）
　　1.子稅目：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
　　提示：凡與運營業務有關的各項勞務活動，均屬交通運輸業稅目的征收范圍。包括：打撈，理貨，港務局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。
　　2.對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按此稅目。
　　提示：對遠洋運輸企業從事光租和航空運輸企業從事干租業務取得的收入，按“服務業”稅目繳納營業稅。
　　（二）建筑業（稅率3%）
　　1.子稅目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。
　　2.其他工程作業是：代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。
　　3.管道煤氣集資費（初裝費）業務應按“建筑業”稅目征收營業稅。
　　4.自建行為：中華考試網
　�。�1）自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業的征稅范圍。
　　（2）出租的自建建筑物，其自建行為不是建筑業的征稅范圍。
　　（3）投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業的征稅范圍。
　�。�4）單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，其銷售行為按銷售不動產繳納營業稅。
　�。ㄈ�）金融保險業（稅率5%）
　　1.金融業子稅目：包括貨款、融資租賃、金融商品轉讓（如股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓、其他金融商品轉讓）、金融經紀業（如委托業務、代理業務、咨詢業務）和其他金融業務（如銀行結算）。
　　提示：下列金融業務不征收營業稅：
　�。�1）非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨；
　　（2）金融企業存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務；
　　（3）外國銀行分行改制過程中發生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉讓企業產權和股權的行為；
　�。�4）人民銀行對金融機構的貸款業務；
　　注意：人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅。
　　（5）金融機構往來業務；
　�。�6）金融機構的出納長款收入。
　　2.保險業：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務。
　　提示：下列保險業務不征收營業稅：
　�。�1）保險企業取得的追償款不征收營業稅；
　�。�2）保險公司的攤回分保費用不征收營業稅。

（四）郵電通信業（稅率3%）
　　郵電通信業包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業務。單位和個人從事快遞業務按此稅目征收營業稅。
　　1.各子目的具體范圍，如郵政業務，包括經營各種信函、包裹、匯兌、郵票發行、集郵和郵件運輸、報刊發行等郵政業務活動；
　　2.郵政部門在提供勞務同時附帶銷售與郵政業務相關的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等），繳納營業稅，而非增值稅；
　　3.在提供電信業務的同時附帶銷售專用和通用的電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等），繳納營業稅，而非增值稅。
　�。ㄎ澹┪幕�體育業（稅率3%）
　　　文化體育業：包括文化業（表演、播映）、體育業。
　�。�1）廣播電視有線數字付費頻道業務按“文化體育業－播映”稅目征收營業稅。
　　提示：廣告的播映屬于“服務業－廣告業（稅率5%）”稅目的征稅范圍。
　　（2）有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業”稅目的征稅范圍。
　　提示：（1）管道煤氣集資費（初裝費）業務應按“建筑業”稅目征收營業稅。
　　（2）電話安裝（包括移機）按“郵電通信業”征收營業稅。
　�。�3）各種展覽、培訓活動，文學、藝術、科技講座及演講、報告會，圖書、雜志、報紙的借閱業務，按“文化體育業”稅目征收營業稅。
　　提示：出租文化場所屬于“服務業－租賃業”稅目的征稅范圍。
　　（4）公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業務，按“文化體育業”稅目征收營業稅。
　　（5）舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務，按“文化體育業”稅目征收營業稅。
　　提示：以租賃方式為體育比賽提供場所的業務，屬于“服務業－租賃業”稅目的征稅范圍。
　�。�六）娛樂業（稅率5%-20%）
　　娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。（七）服務業（稅率5%）
　　1.子稅目：包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。
　　2.特別提示內容：
　　（1）代理業：
　�、俅�理報關業務應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅；
　　②金融經紀業不按本稅目征稅，屬于“金融保險業”稅目的征稅范圍；
　�、鄯�務性單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業，并向委托方和餐飲企業收取服務費的，屬于餐飲中介服務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅；
　�、軣o船承運業務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅；
　　⑤單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，按“服務業”稅目征收營業稅。
　　（2）旅游業：
　　單位和個人在旅游景區經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車取得的收入按“服務業——旅游業”稅目征收營業稅。
　　（3）租賃業：
　�、賳挝缓蛡�人將承租的場地、物品、設備等轉租給他人的行為屬于租賃行為，按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅；
　�、趯�遠洋運輸企業從事光租業務和航空運輸企業從事干租業務取得的收入，應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅；
　�、劬频戤a權式經營，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，應按照“服務業——租賃業”稅目征收營業稅；
　　④交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅。
　�。�4）廣告業：
　　廣告代理業務按“服務業——廣告業”稅目征收營業稅。
　　（5）其他服務業：如沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
　　提示：航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業”稅目的征稅范圍。
　　（八）轉讓無形資產（稅率5%）
　　1.征稅范圍：包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。
　　2.特別提示“轉讓土地使用權”的具體規定：
　�。�1）土地所有者出讓土地使用權（土地的一級市場）和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業稅；
　　提示：土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業——租賃業”稅目的征稅范圍。

　�。�2）以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業稅；
　�。ň牛╀N售不動產（稅率5%）
　　1.銷售不動產范圍：包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業稅。
　　2.以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓股權的，也不征收營業稅。
　　3.轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，不應征收營業稅。
　　提示：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生“應稅行為”也繳納營業稅。

　　『正確答案』A
　　『答案解析』（1）B按照“金融保險業”納稅；（2）C按照“郵電通信業”納稅；（3）D按照“文化體育業”納稅。

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列金融業務中，應征收營業稅的是（�。�。（2010年）
　　A.金融機構往來業務
　　B.人民銀行對金融機構的貸款業務
　　C.金融機構買賣金銀業務
　　D.人民銀行委托金融機構的貸款業務

　　『正確答案』D
　　『答案解析』下列金融業務不征收營業稅：（1）非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨；（2）金融企業存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務；（3）外國銀行分行改制過程中發生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉讓企業產權和股權的行為；（4）人民銀行對金融機構的貸款業務；（5）金融機構往來業務；（6）金融機構的出納長款收入。選項ABC均不征收營業稅；D人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應征收營業稅。

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于營業稅征稅范圍的是（　）。（2010年）
　　A.建筑安裝業
　　B.交通運輸業
　　C.郵電通信業
　　D.加工、修理修配業

　　『正確答案』D
　　『答案解析』本題考核營業稅的征稅范圍。選項D屬于增值稅的征稅范圍。

　　【例題·多選題】以下項目中，屬于“服務業”稅目征收營業稅的有（�。�。
　　A.拆除建筑物收入
　　B.維修房屋收入
　　C.無船承運業務收入
　　D.個人受托種植植物收入

　　『正確答案』CD

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收營業稅的是（�。�。
　　A.銀行銷售金銀業務
　　B.融資租賃業務
　　C.非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨業務
　　D.金融機構往來業務

　　『正確答案』B
　　『答案解析』（1）A應當征收增值稅；（2）C、D不繳營業稅和增值稅。

　　【例題·多選題】下列各項業務中，應按照“服務業——租賃業”稅目征收營業稅的有（　）。
　　A.融資租賃業務
　　B.出租土地使用權
　　C.轉讓土地使用權
　　D.交通部門有償轉讓高速公路收費權行為

　　『正確答案』BD
　　『答案解析』根據營業稅法 律制度的規定，融資租賃業務應按照金融保險業征收營業稅；轉讓土地使用權應按照轉讓無形資產征收營業稅。

【例題·單選題】下列說法正確的是（　）。
　　A.汽車修理應繳納營業稅
　　B.房屋修繕應繳納營業稅
　　C.服裝縫補應繳納營業稅
　　D.機器修理應繳納營業稅

　　『正確答案』B

　　【例題·多選題】下列各項中，應按“服務業”稅目及適用稅率計算繳納營業稅的有（�。�。
　　A.在旅游景點經營索道取得收入
　　B.交通部門有償轉讓高速公路收費權取得收入
　　C.圖書館從事圖書和資料的借閱業務取得收入
　　D.將貨物在裝卸現場之間進行裝卸和搬運取得收入

　　『正確答案』AB

　　二、營業稅的稅率
　　營業稅按照行業、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規定為：營業稅的稅率

　　提示：稅目、稅率的調整，由國務院決定。
　　【例題·單選題】以下關于營業稅稅目稅率的錯誤說法是（�。�。
　　A.營業稅九個稅目中有七項是營業稅的應稅勞務
　　B.營業稅實行差別比例稅率
　　C.營業稅稅目稅率的調整由國務院決定
　　D.納稅人經營娛樂業具體適用的稅率由國務院在條例規定的幅度內決定

　　『正確答案』D

　　【例題·單選題】以下項目中，目前規定使用5%稅率征收營業稅的有（　）。
　　A.網吧　　　　B.圖書資料借閱
　　C.濕租業務　　D.交通部門有償轉讓高速公路收費權

　　『正確答案』D