第九節(jié)　城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加
　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅
　　（一）城市維護(hù)建設(shè)稅概述
　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。
　　（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人
　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。
　　提示：自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（2012新增）。
　　（三）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率
　　城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。
　　1.由受托方代征、代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代征、代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率。
　　2.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。
　　（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)
　　城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。
　　1.納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。
　　2.納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。
　　提示：“三稅”要免征或減征，城市維護(hù)建設(shè)稅同時(shí)減免。
　　【例題·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)是（　）。
　　A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅”稅額
　　B.納稅人當(dāng)期實(shí)納的“三稅”稅額
　　C.納稅人被處罰的“三稅”罰款
　　D.納稅人因“三稅”加收的滯納金

　　『正確答案』B
　　『答案解析』城建稅以納稅人實(shí)納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　（五）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，計(jì)稅方法基本上與“三稅”一致，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率
　　【例題·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅12萬(wàn)元，出售房產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元、土地增值稅4萬(wàn)元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（　）萬(wàn)元。（2007年）
　　A.4.20　　B.3.92　　C.3.22　　D.2.38

　　『正確答案』B
　　『答案解析』城建稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人“實(shí)際繳納”的三稅之和，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（34＋12＋10）×7%＝3.92（萬(wàn)元）。

　　二、教育費(fèi)附加
　　（一）教育費(fèi)附加概述
　　教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的三稅稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。
　　（二）基本規(guī)定：
　　1.征收范圍：稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。
　　2.計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。
　　3.征收比率：3%。
　　4.計(jì)算：應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅稅額）×3%
　　【例題·單選題】某市甲公司2012年3月份應(yīng)繳增值稅90000元，實(shí)際繳納增值稅80000元；應(yīng)繳納消費(fèi)稅70000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅60000元；應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅50000元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅40000元。該公司3月份應(yīng)納教育費(fèi)附加是（　）元。
　　A.6300　　 B.5400　 C.6000　 　D.5000

　　『正確答案』B
　　『答案解析』該公司3月份應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（80000＋60000＋40000）×3%＝5400（元）。

　　【例題·計(jì)算分析題】某市商業(yè)銀行2012年第一季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
　　（1）取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬(wàn)元；支付單位.個(gè)人存款利息100萬(wàn)元。
　　（2）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬(wàn)元，債券的買入價(jià)為900萬(wàn)元。
　　（3）取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬(wàn)元。
　　（4）吸收居民存款500萬(wàn)元。
　　已知：金融業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。
　　要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第1－4小題。
　　1.根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的是（　）。
　　A.該銀行的買入公司債券業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅
　　B.該銀行的轉(zhuǎn)讓公司債券業(yè)務(wù)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅
　　C.該銀行的吸收存款業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅
　　D.該銀行的一般貸款業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）存款或者購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅；AC錯(cuò)誤。（2）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的“余額”為營(yíng)業(yè)額；B錯(cuò)誤。