初級會計師《經濟法基礎》考點：印花稅率和應納稅額
知識點十九、印花稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算
（一）計稅依據（掌握）
1.合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。
注意：
（1）以“金額”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。
（2）貨物運輸合同以運輸費用為計稅依據，不包括裝卸費、運輸貨物的價值等。
（3）載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
2.營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。
3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。
4.了解地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據
（二）稅率——比例稅率和定額稅率（熟悉）
1.比例稅率
（1）借款合同 | 0.05‰ |
（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等 | 0.3‰ |
（3）加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業賬簿等 | 0.5‰ |
（4）財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等 | 1‰ |
（5）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”（包括A股和B股） | 1‰ |
2.定額稅率——5元/件
權利、許可證照，營業賬簿除記載資金賬簿外的其他賬簿
印花稅稅目、納稅人、計稅依據、稅率表
稅 目 | 納稅人 | 計稅依據 | 稅率 |
1.借款合同 | 立合同人 | 借款金額 | 0.05‰ |
2.購銷合同 | 購銷金額 | 0.3‰ | |
3.建筑安裝工程承包合同 | 承包金額 | ||
4.技術合同 | 所載金額 | ||
5.加工承攬合同 | 加工或承攬收入 | 0.5‰ | |
6.建設工程勘察設計合同 | 收費金額 | ||
7.貨物運輸合同 | 運費金額 | ||
8.產權轉移書據 | 立據人 | 所載金額 | |
9.記載資金的賬簿 | 立賬簿人 | 實收資本和資本公積的合計金額 | |
10.財產租賃合同 | 立合同人 | 租賃金額 | 1‰ |
11.倉儲保管合同 | 倉儲保管費 | ||
12.財產保險合同 | 保險費 | ||
13.股權轉讓書據 | 立據人 | 所載金額 | |
14.除資金賬簿外的其它營業賬簿 | 立賬簿人 | 件數 | 5元/件 |
15.權利、許可證照 | 領受人 |
稅 目 | 納稅人 | 計稅依據 | 稅率 |
1.借款合同 | 立合同人 | 借款金額 | 0.05‰ |
2.購銷合同 | 購銷金額 | 0.3‰ | |
3.建筑安裝工程承包合同 | 承包金額 | ||
4.技術合同 | 所載金額 | ||
5.加工承攬合同 | 加工或承攬收入 | 0.5‰ | |
6.建設工程勘察設計合同 | 收費金額 | ||
7.貨物運輸合同 | 運費金額 | ||
8.產權轉移書據 | 立據人 | 所載金額 | |
9.記載資金的賬簿 | 立賬簿人 | 實收資本和資本公積的合計金額 | |
10.財產租賃合同 | 立合同人 | 租賃金額 | 1‰ |
11.倉儲保管合同 | 倉儲保管費 | ||
12.財產保險合同 | 保險費 | ||
13.股權轉讓書據 | 立據人 | 所載金額 | |
14.除資金賬簿外的其它營業賬簿 | 立賬簿人 | 件數 | 5元/件 |
稅 目 | 納稅人 | 計稅依據 | 稅率 |
1.借款合同 | 立合同人 | 借款金額 | 0.05‰ |
2.購銷合同 | 購銷金額 | 0.3‰ | |
3.建筑安裝工程承包合同 | 承包金額 | ||
4.技術合同 | 所載金額 | ||
5.加工承攬合同 | 加工或承攬收入 | 0.5‰ | |
6.建設工程勘察設計合同 | 收費金額 | ||
7.貨物運輸合同 | 運費金額 | ||
8.產權轉移書據 | 立據人 | 所載金額 | |
9.記載資金的賬簿 | 立賬簿人 | 實收資本和資本公積的合計金額 | |
10.財產租賃合同 | 立合同人 | 租賃金額 | 1‰ |
11.倉儲保管合同 | 倉儲保管費 | ||
12.財產保險合同 | 保險費 | ||
13.股權轉讓書據 | 立據人 | 所載金額 | |
14.除資金賬簿外的其它營業賬簿 | 立賬簿人 | 件數 | 5元/件 |
稅 目 | 納稅人 | 計稅依據 | 稅率 |
1.借款合同 | 立合同人 | 借款金額 | 0.05‰ |
2.購銷合同 | 購銷金額 | 0.3‰ | |
3.建筑安裝工程承包合同 | 承包金額 | ||
4.技術合同 | 所載金額 | ||
5.加工承攬合同 | 加工或承攬收入 | 0.5‰ | |
6.建設工程勘察設計合同 | 收費金額 | ||
7.貨物運輸合同 | 運費金額 | ||
8.產權轉移書據 | 立據人 | 所載金額 | |
9.記載資金的賬簿 | 立賬簿人 | 實收資本和資本公積的合計金額 | |
10.財產租賃合同 | 立合同人 | 租賃金額 | 1‰ |
11.倉儲保管合同 | 倉儲保管費 | ||
12.財產保險合同 | 保險費 | ||
13.股權轉讓書據 | 立據人 | 所載金額 | |
14.除資金賬簿外的其它營業賬簿 | 立賬簿人 | 件數 | 5元/件 |
15.權利、許可證照 | 領受人 |
1.比例稅率
應納稅額＝應稅憑證計稅金額×比例稅率
2.定額稅率
應納稅額＝應稅憑證件數×定額稅率
3.營業賬簿中記載資金的賬簿：
應納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰
4.其他賬簿按件貼花，每件5元
單項選擇題
◎根據印花稅相關法律制度的規定，適用于定額稅率的有（）。
A.記載資金的賬簿
B.權利、許可證照
C.產權轉移數據
D.技術合同
正確答案：B
答案解析：本題考核印花稅的適用稅率。權利、許可證照和營業賬簿中的其他賬簿適用定額稅率，按件貼花5元。
多項選擇題
◎根據規定，以下所列的印花稅的計稅依據正確的有（）。
A.營業賬簿中記載資金的賬簿以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據
B.房屋產權證按件貼花
C.同一憑證上記載有兩個不同稅目稅率的經濟事項，未分別記載金額的，按照較低的稅率貼花
D.各種明細分類賬簿按照憑證件數作為計稅依據
正確答案：ABD
答案解析：本題考核印花稅的計稅依據的確定。同一憑證上記載有兩個不同稅目稅率的經濟事項，未分別記載金額的，按照稅率高的計稅貼花。
（編輯：中國考試培訓網 游軍）
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