當期準予抵扣的進項稅額(★★★)

　　(一)憑票直接抵扣和憑票計算抵扣

　　1.增值稅扣稅憑證

　　(1)種類

　　①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)。

　　②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。

　　③農產(chǎn)品收購發(fā)票。

　　④農產(chǎn)品銷售發(fā)票。

　　⑤從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證(中華人民共和國稅收通用繳款書)。

　　(2)進項稅額抵扣期限

　　2.憑票按票面注明稅額抵扣

　　(1)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　【提示】

　　【1】納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準予依法從銷項稅額中抵扣。

　　【2】一般納稅人取得稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣。

　　【3】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外)，其進項稅額可以抵扣。

　　【4】自2013年8月1日起，納稅人購進應征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額。

　　【5】(1)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(2)取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　(3)融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。(2017年新增)

　　【案例】

　　甲公司是增值稅一般納稅人，2016年6月5日購進寫字樓一層用于辦公，計入固定資產(chǎn)并于次月起開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得相應的增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認證，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。

　　(1)2016年，甲公司就上述業(yè)務可以抵扣的進項稅額=1000×60%=600(萬元);

　　(2)2017年，甲公司就上述業(yè)務可以抵扣的進項稅額=1000×40%=400(萬元)。

　　3.憑票計算抵扣

　　購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價(包括按規(guī)定繳納的煙葉稅)和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　【案例】

　　甲面粉廠為增值稅一般納稅人，3月份向農民收購玉米一批，開具的農產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價為60萬元，并將該批玉米驗收入庫。

　　甲面粉廠本月就購進的該批玉米可以計算抵扣的進項稅額=60×13%=7.8(萬元)。

　　(二)不得抵扣的進項稅額

　　1.用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目(2017年調整)

　　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　(1)納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應稅項目，也用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以依法抵扣。

　　(2)如果購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣。

　　2.非正常損失

　　(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額;

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額;

　　(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額;(2017年新增)

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn))所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額。(2017年新增)

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應的進項稅額可以抵扣。

　　3.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額。(2017年調整)

　　4.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(2017年新增)

　　祝各位考生能夠順利通過2017年初級會計考試!