初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)五、印花稅法律制度

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

　　印花稅特點(diǎn)：兼有憑證稅與行為稅特征；稅率低；征稅范圍廣；納稅人自行完稅。

　　一、印花稅納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┯』ǘ惖募{稅人

　　1.立合同人——合同的當(dāng)事人（包括代理人），不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。

　　2.立賬簿人

　　3.立據(jù)人——如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。

　　4.領(lǐng)受人——是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人。

　　5.使用人——在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

　　6.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。

　�。ǘ�）印花稅的征稅范圍

　　A合同類

　　1.貨物購銷合同：

　　包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等（不包括訂閱單位和個(gè)人）。

　　包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅征稅憑證。

　　2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同——農(nóng)牧業(yè)財(cái)產(chǎn)合同免稅

　　3.建筑安裝工程承包合同：包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　4.技術(shù)合同。

　�。�1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　（2）技術(shù)咨詢合同中，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。

　　5.借款合同：包括銀行及其它金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，包括融資租賃合同。

　　6.財(cái)產(chǎn)租賃合同。但不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　B書據(jù)類憑證：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，以及版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　C賬簿類憑證

　　（1）記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。

　�。�2）其它賬簿是指除記載資金賬簿以外的核算有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。

　�。�3）注意特殊賬簿的規(guī)定：納入征稅范圍的營(yíng)業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織（工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶）來劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來確定征免界限。例如，一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其賬簿就視同于企業(yè)賬簿，應(yīng)納印花稅；而一些企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。

　　D證照類憑證：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

　　二、印花稅稅率

　�。�1）比例稅率：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

　　（2）定額稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其它賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。

　　三、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

　　注意：

　�。�1）載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

　�。�2）納稅人簽訂應(yīng)稅合同，就發(fā)生了應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

　�。�3）辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰

　　3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×5

　　4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：

　　應(yīng)納稅額＝產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額×比例稅率（萬分之五）

　　5.核定稅額的情況

　�。�1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

　�。�2）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；

　�。�3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

　　地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　　（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

　�。�2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

　�。�3）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

　　2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　�。�1）國(guó)家指定的收購部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

　�。�2）無息、貼息貸款合同；

　�。�3）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

　　4.特定情形免稅。有下列情形之一的，免征印花稅：

　　（1）對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花；

　　（2）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，按規(guī)定貼花；

　　（3）托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花；

　　（4）對(duì)企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍，或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花；

　�。�5）實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　　5.對(duì)企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對(duì)并入的資金，不再補(bǔ)貼印花。

　　6.企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。

　　7.納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

　　8.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。

　　9. 書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間而書立的憑證，免征印花稅。

　　五、征收管理

　　1.納稅義務(wù)時(shí)間——印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。

　　2.納稅地點(diǎn)——就地納稅

　　3.納稅方法：

　�。�1）自行貼花納稅法

　　注意：自行計(jì)算、購花、貼花并注銷或畫銷后，才算完整地履行了納稅義務(wù)。

　　對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

　�。�2）匯貼或匯繳納稅法

　　匯貼——一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)

　　匯繳——同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，1個(gè)月。

　　（3）委托代征