初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》 第六章 稅收征收管理法律制度

　　知識點三、稅款征收

　　一 、稅款征收方式

　　（一）稅款的確定方式

　　（二）稅款的繳納方式（了解）——納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納；稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)；代扣代繳；代收代繳；委托代征；其他方式。

　　二、稅款征收措施（6項）

　　（一）核定應(yīng)納稅額

　　1.納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

　　（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；

　　（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

　　2.核定應(yīng)納稅額的方式：參照當?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定——按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定——按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定——按照其他方法核定。

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍——在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　（2）處理原則——獨立企業(yè)交易原則。

　　（3）稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法。納稅人有上述所列情形時，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　　①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；

　　②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

　　③按照成本加合理的費用和利潤；

　　④按照其他合理的方法。

　　（4）時間——一般3年，特殊10年。

　　（二）加收滯納金——從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　（三）責令提供納稅擔保

　　1.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；

　　2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

　　3.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；

　　4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　注意：納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

　　用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。

　　（四）稅收保全措施

　　稅務(wù)機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；

　　2.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　（五）采取強制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　但是，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全與強制措施。

　　3.抵稅財物的拍賣與變賣——原則是先拍賣后變賣

　　①委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；

　　②無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理；

　　③無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價處理

　　（六）阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　三、其他關(guān)于稅款征收的法律規(guī)定

　　（一）稅收優(yōu)先權(quán)

　　1.稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

　　2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　1.前提：納稅人欠繳稅款

　　2.適用情形：

　　（1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的；（代位權(quán)）

　　（2）納稅人因放棄到期債權(quán)；（撤銷權(quán)）

　　（3）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（撤銷權(quán)）

　　（4）以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的。（撤銷權(quán)）

　　（三）納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1.縣以上（含縣）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當定期公告納稅人欠稅情況。

　　2.欠稅5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　3.有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

　　4.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。合并、分立時未繳清稅款的，合并、分立后的納稅人承擔納稅連帶責任。

　　5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

　　（四）稅款的追繳與退還

　　1.納稅人多繳稅款

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；

　　納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之曰起l0日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

　　2.納稅人少繳稅款

　　（1）因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。

　　（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤（是指非主觀故意）未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。有特殊情況的（累計數(shù)額在10萬元以上）追征期可延長到5年。

　　注意：

　　①對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。

　　②當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；余額多退少補。