第一單元 增值稅

一、增值稅的征稅范圍（★★★）（ P153-156 ）

5. 應當征收增值稅的特殊項目（ P155 ）

（ 1 ）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環節征收增值稅。

（ 2 ）銀行銷售金銀的業務，征收增值稅。

（ 3 ）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，征收增值稅。

（ 4 ）集郵商品的 生產、調撥 ，征收增值稅。

（ 5 ）集郵商品的銷售

①郵政部門銷售集郵商品，征收營業稅。

②郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（ 6 ）發行報刊

①郵政部門發行報刊，征收營業稅。

②郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

（ 7 ）移動電話的銷售

①電信單位單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

②電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務的，屬于混合銷售行為，一并征收營業稅 。

（ 8 ）縫紉業務，征收增值稅。

（ 9 ）融資租賃

對經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業務的單位以外的 其他單位 所從事的融資租賃，租賃物的 所有權轉讓給承租方 的，征收增值稅。

（ 10 ）預制構件

基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

（ 11 ）電力公司向發電企業收取的過網費，征收增值稅。

（ 12 ）旅店業和飲食業納稅人銷售 非現場消費的 食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。

（ 13 ）納稅人提供的礦產品資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

（ 14 ） 隨汽車銷售 提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅；納稅人 單獨提供 按揭、代辦服務業務，不銷售汽車的，應征收營業稅。

6. 增值稅的免稅項目（ P168 ）

（ 1 ）農業生產者銷售的自產農產品；

（ 2 ）避孕藥品和用具；

（ 3 ）古舊圖書；

（ 4 ）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（ 5 ）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（ 6 ）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（ 7 ）其他個人銷售的自己使用過的物品。

【解釋 1 】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售的，不得免稅、減稅。

【解釋 2 】納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅權，應按規定繳納增值稅。放棄免稅權后， 36 個月內 不得申請免稅。

【例題 • 多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，免征增值稅的有（ ）。

A. 用于對其他企業投資的自產工業產品

B. 用于單位集體福利的自產副食品

C. 農業生產者銷售的自產農業產品

D. 直接用于教學的進口儀器

【答案】 CD

【解析】選項 AB ：屬于視同銷售貨物行為，應當征收增值稅。

二、增值稅一般納稅人應納稅額的計算 （★★★）（ P159-166 ）

（一）增值稅的納稅義務發生時間

1. 一般規定

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； 先開具發票的，為開具發票的當天 。

2. 特殊規定

（ 1 ）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 2 ）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

（ 3 ）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

（ 4 ）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但銷售生產工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（ 5 ）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿 180 天的當天。

（ 6 ）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 7 ）納稅人發生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

【解釋】視同銷售有 8 種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余 6 種情形的增值稅納稅義務發生時間均為貨物移送的當天。

（ 8 ）進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

【解釋】某項收入是否計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發生時間。

（二）銷項稅額

1. 銷售額是否含增值稅

（ 1 ）銷項稅額＝ 不含稅銷售額 ×增值稅稅率

（ 2 ）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋增值稅稅率）

【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1 ）商場的 “零售額” 肯定含稅；（ 2 ） 增值稅專用發票 中的“銷售額”肯定不含稅；（ 3 ） 價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入 ；（ 4 ）混合銷售中的“非增值稅應稅勞務”（如空調的安裝費）視為含稅收入。

2. 價外費用（ P159 ）

價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

（ 1 ）價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。

（ 2 ）下列項目不屬于價外費用：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

②承運部門的運費 發票開具給購貨方 ，納稅人將該項 發票轉交給購貨方 的代墊運費。

③銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：（ a ）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；（ b ）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（ c ）所收款項全額上繳財政。

3. 包裝物

（ 1 ）包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在 1 年以內，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規定的除外。

②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額 （視為含稅收入） ，按照 所包裝貨物的適用稅率 征稅。

③對收取 1 年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。

【解釋】對銷售 除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產品 而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。即：（ 1 ）啤酒、黃酒的包裝物押金按照上述規定執行；（ 2 ）對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，不必考慮 1 年或者是否逾期的問題，收取時就并入當期銷售額中征稅。

（ 2 ）包裝物租金

包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算增值稅。

【解釋】只要對方當事人按期退還了包裝物，押金應予以退還；但收取的租金談不上退還的問題。