第一單元 增值稅

二、增值稅一般納稅人應納稅額的計算 (P159-P166)

4. 商業折扣

（ 1 ）銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

（ 2 ）未在同一張發票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開發票的，折扣額不得從銷售額中減除。

5. 以舊換新

（ 1 ）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。

（ 2 ）金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

6. 還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

【解釋】還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。

7. 以物易物

雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

8. 直銷方式

（ 1 ）直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現行規定繳納增值稅。

（ 2 ）直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

9. 組成計稅價格

（ 1 ）不征消費稅的

組成計稅價格 = 成本×（ 1 ＋成本利潤率）

（ 2 ）從價定率計征消費稅的

組成計稅價格 = 成本×（ 1 ＋成本利潤率）÷（ 1 －消費稅稅率）

【解釋 1 】在視同銷售中：（ 1 ）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可；（ 2 ）沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。

【解釋 2 】不征消費稅的商品，成本利潤率一般為 10% ；但屬于從價定率征收消費稅的商品，成本利潤率為應稅消費品的成本利潤率，題目中會直接給出。

（三）準予抵扣的進項稅額

1. 一般納稅人（從國內）購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅稅額。

【解釋 1 】非增值稅專用發票不得抵扣。

【解釋 2 】一般納稅人取得由稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。

2. 一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

【解釋】納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，不論其是否已經支付價款，其取得的海關進口增值稅專用繳款書均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

3. 購進農產品

（ 1 ）取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣進項稅額。

（ 2 ）未取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書的，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價乘以 13% 的扣除率計算進項稅額抵扣。

【解釋】農產品買價，包括農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

4. 運輸費用

（ 1 ）從“營改增”試點地區取得增值稅專用發票的

如果一般納稅人從上海等“營改增”試點地區獲得貨物運輸業增值稅專用發票，可直接憑票經認證后抵扣進項稅額。

（ 2 ）從非“營改增”試點地區取得運輸發票的

購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7% 的扣除率計算進項稅額。

【解釋 1 】運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

【解釋 2 】采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。

【解釋 3 】一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。

【解釋 4 】運費嚴格與貨物掛鉤：（ 1 ）貨物的進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（ 2 ）貨物的進項稅額不能抵扣，其運費也不能抵扣；（ 3 ）貨物的進項稅額只能抵扣 80% ，其運費也只能抵扣 80% 。

【解釋 5 】（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，外購用于生產經營的固定資產（不包括納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇）的進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（ 2 ）用于免稅項目的購進貨物，進項稅額不能抵扣，其運費也不能抵扣。

【解釋 6 】（ 1 ）不論是在應稅原材料購進環節、應稅產品銷售環節，還是在生產經營過程中，“支付給他人”的運輸費用 10 萬元，并取得運輸發票，均可按照 7% 的扣除率計算抵扣進項稅額（ 10 × 7% ）；（ 2 ）在銷售產品時，“向買方收取”的運輸裝卸費 10 萬元，屬于價外收入，賣方銷項稅額 =10 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17%=1.45 （萬元）。

5. 外購的固定資產

（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，納稅人外購的用于生產經營的固定資產（不包括納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇），其進項稅額可以抵扣。

（ 2 ）納稅人外購的固定資產，既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣。

【解釋】增值稅一般納稅人外購的機器設備既用于生產餅干，又用于修繕公司辦公樓，其進項稅額可以抵扣。