二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ( ★★★ ) (P159-166)
(四)不準抵扣的進項稅額
1. 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得抵扣。
【解釋 1 】免征增值稅項目,是指銷售商品時免征增值稅,沒有銷項稅額。因此,外購的用于生產(chǎn)該商品的原材料,其進項稅額不得抵扣。
【解釋 2 】用于勞動保護方面的購進貨物,其進項稅額可以抵扣。
2. 非正常損失
( 1 )非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得抵扣。
( 2 )非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得抵扣。
【解釋 1 】非正常損失,是指因 “管理不善” 造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
【解釋 2 】因“不可抗力”造成的損失的購進貨物,其進項稅額可以抵扣。
3. 納稅人“ 自用 ”的應(yīng)征“消費稅”的 摩托車、小汽車、游艇, 其進項稅額不得抵扣。( P164 )
【解釋】( 1 )納稅人外購用于生產(chǎn)經(jīng)營的大卡車(不繳納消費稅),其進項稅額可以抵扣;( 2 )納稅人外購的摩托車、小汽車、游艇,用于直接對外銷售的,其進項稅額可以抵扣;( 3 )納稅人外購的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇,用于自己使用的,其進項稅額不能抵扣。
4. 前 3 項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,不能計算抵扣進項稅額。
【例題 • 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,一般納稅人支付的下列運費中,不允許計算進項稅額抵扣的是( )。
A . 銷售原材料支付的運輸費用
B . 外購生產(chǎn)用設(shè)備支付的運輸費用
C . 外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項目支付的運輸費用
D . 外購農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用
【答案】 C
【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得抵扣,其運輸費用也不能計算抵扣。
(五)特殊問題的處理
1. 進項稅額轉(zhuǎn)出
( 1 )已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),事后改變用途(用于不準抵扣進項稅額的情形),應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出,從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。
( 2 )因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
【解釋】一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng) 按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
2. 兼營
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額
(六)進項稅額的抵扣時限
1. 增值稅專用發(fā)票
增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在 開具之日起 180 日內(nèi) 到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
2. 海關(guān)進口增值稅專用繳款書
( 1 )實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人,取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
( 2 )未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人,取得 2010 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起 180 日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
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