知識點：進項稅額的“扣減、轉增與留抵”（★）

（一）扣減進項稅額

1．已抵扣進項稅額的貨物改變用途（進項稅額轉出）

（1）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產），如果事后改變用途，用于集體福利、個人消費或者發生非正常損失，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

【案例】甲企業為增值稅一般納稅人，2019年8月外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元，當月依法抵扣了該項進項稅額。2019年9月，甲企業將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。

【解析】甲企業應當轉出的進項稅額=13×50%=6.5（萬元）。

（2）已抵扣進項稅額的固定資產或者無形資產，發生稅法規定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產凈值×適用稅率

【提示】固定資產、無形資產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2019年9月將其作為固定資產核算的一批電腦作為職工福利發放。該批電腦2019年6月購入時取得增值稅專用發票并依法抵扣了相關進項稅額，增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.3萬元。已知，該批電腦已經計提符合規定的折舊額1萬元，電腦的增值稅稅率為13%。

【解析】甲公司將購進用于生產經營的電腦改變用途作為職工福利，應轉出的進項稅額=（10-1）×13%=1.17（萬元）。

（3）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：（新增）

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

2. 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

（二）轉增進項稅額

1. 按照稅法規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產或者無形資產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額

=固定資產、無形資產凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2019年9月將職工健身房里的一批電腦改用于生產車間，該批電腦購進時取得了增值稅專用發票注明價款為10萬元、增值稅稅額為1.3萬元。已知，截至2019年9月，甲公司為該批電腦計提的符合規定的折舊額為1.13萬元，電腦的增值稅稅率為13%。

【解析】甲公司將用于不得抵扣用途（職工福利）的外購電腦改為可以抵扣用途（生產車間），在改變用途的次月（10月）就上述業務可以抵扣的進項稅額=（11.3-1.13）÷（1+13%）×13%=1.17（萬元）。

2. 按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生改變用途，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：（新增）

可抵扣進項稅額

=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

（三）是否存在上期期末留抵稅額？

當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。