【知識(shí)點(diǎn)】：進(jìn)項(xiàng)稅額特殊問題的處理

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，事后改變用途(用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形)或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(2)因進(jìn)貨退出或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.兼營(yíng)

　　一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額

　　【解釋】甲公司(增值稅一般納稅人)既銷售涂料(應(yīng)納增值稅)，也從事裝修勞務(wù)(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅)。2015年4月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元。甲公司將外購(gòu)的涂料部分用于銷售，取得銷售額(不含增值稅)117萬(wàn)元;部分用于對(duì)外提供裝修勞務(wù)，取得營(yíng)業(yè)額為234萬(wàn)元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%×117÷(117+234)=5.67(萬(wàn)元)。

　　【案例】甲食品加工廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)面包。2014年6月發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)一批小麥作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬(wàn)元、增值稅額13萬(wàn)元;支付給運(yùn)輸該批小麥的乙運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。

　　(2)外購(gòu)一批高粱作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬(wàn)元、增值稅額26萬(wàn)元。因管理不善，購(gòu)進(jìn)的高粱當(dāng)月發(fā)生霉變，霉變部分占購(gòu)進(jìn)部分的10%。

　　(3)向農(nóng)民收購(gòu)一批蕎麥作為原材料，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)40萬(wàn)元，委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)輸，取得的丙運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明金額3萬(wàn)元。

　　(4)外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額250萬(wàn)元。

　　(5)向某商貿(mào)企業(yè)銷售面包一批，取得含稅銷售額585萬(wàn)元。

　　(6)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入10萬(wàn)元。

　　已知：甲食品加工廠當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料及增值稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題。

　　(1)甲食品加工廠外購(gòu)小麥負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額及支付運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?分別說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算甲食品加工廠外購(gòu)高粱可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算甲食品加工廠收購(gòu)蕎麥可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)計(jì)算甲食品加工廠外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)計(jì)算甲食品加工廠銷售面包的銷項(xiàng)稅額。

　　(6)甲食品加工廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?如果繳納，計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不繳納，說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)①甲食品加工廠外購(gòu)小麥負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因?yàn)橘?gòu)買的小麥作為原材料，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目，并且取得了增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;②支付的運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因?yàn)榧资称芳庸�廠從乙運(yùn)輸公司取得的是普通發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)甲食品加工廠外購(gòu)高粱可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=26×(1-10%)=23.4(萬(wàn)元)

　　(3)甲食品加工廠收購(gòu)蕎麥可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×13%+3×11%=5.53(萬(wàn)元)

　　(4)甲食品加工廠外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=250×17%=42.5(萬(wàn)元)

　　(5)甲食品加工廠銷售面包的銷項(xiàng)稅額=585÷(1+17%)×17%=85(萬(wàn)元)

　　(6)甲食品加工廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入免征增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

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