【知識點】：一般計稅方法

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=含稅銷售額÷(1+適用的增值稅稅率)×增值稅稅率

　　(1)除另有規定外，計稅銷售額原則上為提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

　　(2)混業經營

　　納稅人提供不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算各自的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　【解釋】如納稅人既提供交通運輸業服務(適用稅率為11%)，也提供有形動產租賃服務(適用稅率為17%)，應當分別核算各自的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　(3)兼營

　　納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

　　【解釋】如納稅人兼營有形動產租賃(應繳納增值稅)和不動產租賃(應繳納營業稅)，應當分別核算應稅服務(有形動產租賃)的銷售額和營業稅應稅項目(不動產租賃)的營業額，分別繳納增值稅和營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務(有形動產租賃)的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業稅。

　　(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　(5)折扣銷售

　　納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，不得扣減折扣額。

　　(6)納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

　　(7)組成計稅價格

　　納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額時，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

　　①按照該納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;

　　②按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;

　　③按照組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　2.準予抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　(4)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　3.不得抵扣的進項稅額

　　(1)用于“適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。

　　(2)接受的旅客運輸服務。

　　(3)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

　　(4)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

　　【解釋】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　【案例】北京市甲公司(增值稅一般納稅人，按一般計稅方法計稅)專門從事認證服務，2015年4月發生如下業務：

　　(1)4月10日，取得認證服務收入106萬元，開具增值稅專用發票，價稅合計為106萬元。

　　(2)4月12日，購進一臺經營用設備，取得的增值稅專用發票上注明價款20萬元、增值稅稅額3.40萬元。

　　(3)4月14日，接受乙公司提供的設計服務，取得的增值稅專用發票上注明價款5萬元、增值稅稅額0.30萬元。

　　(4)4月16日，接受丙公司提供的交通運輸服務，取得的貨物運輸業增值稅專用發票上注明價款1萬元、增值稅稅額0.11萬元。

　　已知：甲公司適用的增值稅稅率為6%。

　　要求：計算甲公司當月應納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當期銷項稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

　　(2)當期準予抵扣的進項稅額=3.40+0.30+0.11=3.81(萬元)

　　(3)當期應納稅額=6-3.81=2.19(萬元)

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