資產的稅務處理

考點：資產的稅務處理——其他資產（★）

（一）生產性生物資產的折舊費用

1. 生產性生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2. 計稅基礎

（1）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3. 最低折舊年限

（1）林木類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為10年；

（2）畜類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為3年。

（二）無形資產的攤銷費用

1. 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

（2）自創商譽；

（3）與經營活動無關的無形資產；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

2. 外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

3. 計稅基礎

（1）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

（2）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。

（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4. 無形資產的攤銷年限不得低于10年。

（三）長期待攤費用

1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2. 租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3. 固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（四）投資資產

1. 企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；

2. 企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

（五）存貨

1. 企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2. 企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經選用，不得隨意變更。