營(yíng)業(yè)外收支

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得(主要指現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因部分)、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。

　　其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款，或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除被處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用等之后的凈收益;無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除被出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等之后的凈收益。

　　政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。

　　企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)主要會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理(處置固定資產(chǎn)凈收益)

　　遞延收益(分配遞延收益)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢(現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因)

　　應(yīng)付賬款等(確實(shí)無(wú)法支付)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有(　　)。

　　A.大型設(shè)備處置利得

　　B.存貨收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)形成的盤(pán)盈

　　C.無(wú)形資產(chǎn)出售利得

　　D.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B沖減管理費(fèi)用。對(duì)于收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)盈，應(yīng)在按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有(　　)。

　　A.債務(wù)重組利得

　　B.接受捐贈(zèng)利得

　　C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈利得

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入以前年度損益調(diào)整，不計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是(　　)。

　　A.債務(wù)重組利得

　　B.處置固定資產(chǎn)凈收益

　　C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈

　　D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有(　　)。

　　A.存貨盤(pán)盈

　　B.固定資產(chǎn)出租收入

　　C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A記入“管理費(fèi)用”科目;選項(xiàng)B記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目;選項(xiàng)C記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　1.取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：遞延收益

　　分配遞延收益時(shí)：

　　借：遞延收益

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　2.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：遞延收益或營(yíng)業(yè)外收入

　　【舉例】2013年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)3 000 000元補(bǔ)助款(同日到賬)，用于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2013年2月28日，該企業(yè)購(gòu)入設(shè)備(假定從2013年3月1日開(kāi)始使用，不考慮安裝費(fèi)用)，購(gòu)置設(shè)備的實(shí)際成本為2 400 000元，使用壽命為5年，2016年2月28日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款200 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　①2013年1月1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　3 000 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　 　3 000 000

　　②2013年2月28日購(gòu)入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　③在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間(2013年3月至2016年2月)，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益(按直線法計(jì)提折舊)：

　　每月應(yīng)計(jì)提折舊額=2 400 000/5/12=40 000(元)

　　每月應(yīng)分配遞延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　④2016年2月28日出售該設(shè)備時(shí)：

　　已計(jì)提折舊額=40 000×(10+12+12+2)=1 440 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1 440 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　2 400 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　⑤已分配遞延收益=50 000×(10+12+12+2)=1 800 000(元)

　　尚未分配的遞延收益=3 000 000-1 800 000 =1 200 000(元)

　　將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　【舉例】A集團(tuán)為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受銀行貸款月利率0.6%的地方財(cái)政貼息補(bǔ)助，2016年1月，從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行取得半年期貸款10 000 000元，銀行貸款月利率為0.6%，同時(shí)收到財(cái)政部門(mén)撥付的一季度貼息款180 000元。4月初又收到二季度的貼息款180 000元。

　　【答案】

　　A企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　2016年1月，實(shí)際收到財(cái)政貼息180 000元時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　2016年1月、2月、3月份，分別將補(bǔ)償當(dāng)月利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　(2016年4-6月的會(huì)計(jì)分錄與1-3月的相同)

　　【提示】

　　1.企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　2.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益(營(yíng)業(yè)外收入)，不再予以遞延。

　　【例題·單選題】企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。(2015年)

　　A.借記“遞延收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目

　　B.借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目

　　C.借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目

　　D.借記“遞延收益”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，選項(xiàng)C正確。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是(　　)。

　　A.企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備取得的財(cái)政補(bǔ)助撥款

　　B.企業(yè)享受的地方財(cái)政貼息補(bǔ)助

　　C.小微企業(yè)獲得的財(cái)政扶持資金

　　D.企業(yè)收到政府作為所有者的資本投入

　　【答案】D

　　【解析】政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府補(bǔ)助表述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益

　　B.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)一次性全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.政府補(bǔ)助包括與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，而不能一次性全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　二、營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。

　　其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款，或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用等之后的凈損失;無(wú)形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等之后的凈損失。

　　盤(pán)虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。

　　罰款支出，是指企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

　　公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

　　非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

　　企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)主要會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)處置凈損失)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢(資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失)

　　庫(kù)存商品(對(duì)外捐贈(zèng))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售)

　　銀行存款等(支付罰款、違約金等)

　　期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)出售凈收益

　　B.非常損失

　　C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失

　　D.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】BC

　　【解析】固定資產(chǎn)出售凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　【例題•判斷題】企業(yè)期末進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)期末進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)法查明原因現(xiàn)金的短缺，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。

　　祝各位考生能夠順利通過(guò)2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試!