二、持有至到期投資的賬務處理

　　【舉例3】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價90萬元，另支付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為5.16%，每年年末付息到期歸還本金。編制甲公司的會計分錄。

　　【答案】

　　2013年年初購入該債券時：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　950000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 50000

　　每年利息收益計算過程如下：

　　每年的分錄如下：

　　借：應收利息③

　　持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

　　貸：投資收益②

　　收到利息時：

　　借：銀行存款③

　　貸：應收利息③

　　【例題•單選題】甲公司2017年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2017年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面年利率為3%的分期付息到期還本的普通債券1000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費用8000元，票款以銀行存款支付。該債券的實際利率為3.63%，則2017年年末持有至到期投資的攤余成本為(　　)元。

　　A.980000

　　B.988000

　　C.978480.4

　　D.993864.4

　　【答案】D

　　【解析】甲公司購入債券時編制的會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 12000

　　12月31日應當編制的會計分錄為：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　5864.4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 35864.4

　　2017年年末持有至到期投資的賬面價值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。

　　2.持有至到期投資的減值

　　資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　【提示】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【舉例4】沿用【舉例1】2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766000元;2017年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失時發(fā)生的事項有關，假定甲公司確定的應恢復的金額為700000元。編制甲公司相關會計分錄。

　　【答案】

　　①2015年12月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　766000

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　766000

　�、�2017年12月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時：

　　借：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　700000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　【例題•判斷題】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入營業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入資產(chǎn)減值損失。

　　(四)持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　會計處理

　　借：銀行存款等(實際取得價款)

　　持有至到期投資減值準備

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細科目有可能在貸方)

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　持有至到期投資——應計利息(累計利息)

　　差額：投資收益

　　【舉例5】沿用【舉例1、2】2018年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價款2400000元。當日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細科目為借方余額2500000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。

　　編制甲公司相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 2400000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　119438

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 2500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 19438

　　【舉例】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價80萬元，另支付交易費用5.56萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為7%，債券到期一次歸還本金。編制甲公司的會計分錄。

　　【答案】

　　2013年年初購入該債券時：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　855600

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　144400

　　到期一次還本付息計算如下(實際利率7%)：

　　每年的分錄如下：

　　借：持有至到期投資——應計利息③

　　持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

　　貸：投資收益②

　　收回本金及利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——應計利息

　　持有至到期投資——成本

　　最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!