【知識點】：實收資本

　　一、實收資本概述

　　實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。

　　【提示】與長期股權投資的對接。

　　股份有限公司以外的企業應通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

　　二、實收資本的賬務處理

　　(一)接受現金資產投資

　　1.有限責任公司接受現金資產投資時

　　借：銀行存款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積——資本溢價

　　【提示】“資本(股本)溢價”一般是新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質量差異而多付出的資金，而企業在初始投資時一般不會出現。

　　【例】

　　【舉例】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　2000000

　　　　貸：實收資本——甲　 　　　　　　　　　　　　1200000

　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　　　　300000

　　2.股份有限公司接受現金資產投資時

　　發行股票時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　【舉例】B股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。B公司應作如下賬務處理：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　40000000

　　應記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。

　　3.發行費用的處理

　　屬于溢價發行的，記入“資本公積——股本溢價”科目，發行費用從溢價收入中扣除;溢價余額不夠扣除的，或者屬于面值發行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　借：資本公積——股本溢價①

　　　　盈余公積②

　　　　利潤分配——未分配利潤③

　　　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】甲公司委托乙證券公司代理發行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發行價值4元，按協議約定，乙證券公司從發行收入中提取2%的手續費，甲公司發行普通股應計入資本公積的金額為(　　)萬元。(2014年、2015年)

　　A.6000

　　B.5840

　　C.5880

　　D.6160

　　【答案】B

　　【解析】企業發行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發行股票的手續費、傭金等費用需要從溢價收入當中扣除，沖減資本公積。甲公司發行普通股應計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

　　【例題•單選題】某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.3980

　　C.4980

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】計入股本的金額=1000×1=1000(萬元)。

　　【例題•單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發行普通股，股票面值總額4000萬元，發行總額16000萬元，發行費按發行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業務記入“資本公積”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.4000

　　B.11680

　　C.11760

　　D.12000

　　【答案】B

　　【解析】該筆業務記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　15680(16000-16000×2%)

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　資本公積——股本溢價11680(16000-4000-16000×2%)

　　(二)接受非現金資產投資

　　企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。

　　1.接受固定資產或無形資產投資時

　　借：固定資產、無形資產(合同或協議約定的價值入賬)

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積——資本溢價

　　【舉例】甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。經約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關分錄如下：

　　【答案】

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　 　　2000000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　340000

　　　　貸：實收資本——乙公司　　　　　　　　　　 　2000000

　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　340000

　　【例題•多選題】A有限公司收到B企業作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，該設備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設備價值為50萬元(假定該價值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，則下列關于A公司會計處理的表述正確的有(　　)。

　　A.A公司固定資產的入賬價值為40萬元

　　B.A公司固定資產的入賬價值為50萬元

　　C.A公司應當確認的資本公積為10萬元

　　D.A公司應當確認的資本公積為20萬元

　　【答案】BC

　　【解析】企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)。會計分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　　10

　　2.接受存貨投資時

　　借：庫存商品、原材料(合同或協議約定的價值入賬即公允價值)

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：實收資本

　　　　資本公積——資本溢價

　　【舉例】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙有限責任公司的相關分錄如下：

　　【答案】

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 17000

　　　　貸：實收資本——B公司　　　　　　　　　　　　117000

　　(三)實收資本的增減變動

　　1.實收資本的增加

　　一般企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

　　【提示】資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本，企業所有者權益總額不發生變化。

　　【例題·多選題】下列各項中，會導致企業實收資本增加的有(　　)。(2015年)

　　A.資本公積轉增資本

　　B.接受投資者追加投資

　　C.盈余公積轉增資本

　　D.接受非流動資產捐贈

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A借：資本公積，貸：實收資本，增加實收資本;選項B借：銀行存款等，貸：實收資本，增加實收資本;選項C借：盈余公積，貸：實收資本，增加實收資本;選項D借：固定資產等，貸：營業外收入，不增加實收資本。

　　【例題•判斷題】企業接受投資者以非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值確認資產的價值和在注冊資本中應享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協議約定的價值不公允的除外。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【例題•單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協議約定價值120000元，假定投資協議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加(　　)元。(2012年)

　　A.100000

　　B.117000

　　C.120000

　　D.140400

　　【答案】D

　　【解析】甲公司實收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

　　2.實收資本的減少

　　(1)一般企業撤資

　　借：實收資本

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)股份有限公司回購股票

　　股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目;相反增加資本公積(股本溢價)。

　　回購股票時：

　　借：庫存股(每股回購價格×回購股數)

　　　　貸：銀行存款

　　注銷庫存股時：

　　借：股本

　　　　資本公積——股本溢價①

　　　　盈余公積②

　　　　利潤分配——未分配利潤③

　　　　貸：庫存股

　　【提示】在沖減完股本和股本溢價后如果還有差額，應先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。

　　借：股本

　　　　貸：庫存股

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積(股本溢價)為30000000元，盈余公積為40000000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元的價格回購股票，假定不考慮其他因素。

　　【答案】

　　(1)回購本公司股份時：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　庫存股成本=20000000×2=40000000(元)。

　　(2)注銷本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　應沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000(元)

　　【例題•多選題】下列各項中，會引起企業實收資本金額發生增減變動的有(　　)。(2014年)

　　A.資本公積轉增資本

　　B.對外債券投資

　　C.盈余公積轉增資本

　　D.處置長期股權投資

　　【答案】AC

　　【解析】資本公積轉增資本，實收資本增加，選項A正確;對外債券投資，不影響實收資本，選項B錯誤;盈余公積轉增資本，實收資本增加，選項C正確;處置長期股權投資，不影響實收資本，選項D錯誤。

　　【例題•單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入(　　)。

　　A.盈余公積

　　B.營業外收入

　　C.資本公積

　　D.未分配利潤

　　【答案】C

　　【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。