【知識(shí)點(diǎn)】：留存收益

　　一、留存收益概述

　　留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是(　　)。(2011年)

　　A.資本溢價(jià)

　　B.任意盈余公積

　　C.未分配利潤(rùn)

　　D.法定盈余公積

　　【答案】A

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益，選項(xiàng)A不屬于留存收益。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)留存收益的有(　　)。(2015年)

　　A.按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的法定盈余公積

　　B.累積未分配的利潤(rùn)

　　C.按股東大會(huì)決議從凈利潤(rùn)中提取的任意盈余公積

　　D.發(fā)行股票的溢價(jià)收入

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。

　　二、留存收益的賬務(wù)處理

　　(一)利潤(rùn)分配

　　1.利潤(rùn)分配概述

　　利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

　　企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

　　可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　【例題·單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬(wàn)元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為160萬(wàn)元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為(　　)萬(wàn)元。(2015年)

　　A.126

　　B.124

　　C.140

　　D.160

　　【答案】C

　　【解析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤(rùn)的金額=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140(萬(wàn)元)。

　　2.利潤(rùn)分配的順序

　　(1)提取法定盈余公積

　　(2)提取任意盈余公積

　　(3)向投資者分配利潤(rùn)

　　【提示】可供分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)并不一致，注意區(qū)分。

　　3.設(shè)置的科目

　　留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。

　　企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

　　【提示】利潤(rùn)分配前四項(xiàng)二級(jí)明細(xì)科目年末無(wú)余額。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

　　①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn);

　　②提取法定盈余公積;

　　③提取任意盈余公積;

　　④按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn);

　　⑤將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

　　【提示】企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借貸方自動(dòng)抵減即可完成。

　　盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 2 000 000

　　【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　 　200 000

　　　　　　　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　 800 000

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　　　　應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　(3)將“利潤(rùn)分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 1 000 000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　　 200 000

　　　　　　　　　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　 800 000

　　【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額如果在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn);如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

　　【例題•判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)金額一定等于“本年利潤(rùn)”科目的年末余額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧?rùn)分配”科目的余額。

　　【例題•單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.200

　　C.180

　　D.260

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利潤(rùn)為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤(rùn)=100+200=300(萬(wàn)元)。

　　(二)盈余公積

　　公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。

　　【例題•判斷題】企業(yè)在計(jì)算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)的貸方余額。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)在計(jì)算確定提取的法定盈余公積時(shí)，是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)來(lái)計(jì)算的，不包括年初的未分配利潤(rùn)的貸方余額。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是(　　)。

　　A.支付已宣告的現(xiàn)金股利

　　B.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

　　C.實(shí)際發(fā)放股票股利

　　D.盈余公積補(bǔ)虧

　　【答案】B

　　【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變;股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤(rùn)分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時(shí)所有者權(quán)益減少;實(shí)際發(fā)放股票股利，借記利潤(rùn)分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧，借記盈余公積，貸記利潤(rùn)分配，這兩個(gè)選項(xiàng)均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2013年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2013年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤(rùn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，本題目沒(méi)有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤(rùn)=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)。