（三）記賬憑證

1．記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）收款憑證

收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。

收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。

收款憑證的填制要求：（教材后面部分提前）

①收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；

②日期是填制本憑證的日期；

③右上角填寫順序號；

④摘要填寫所記錄經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；（如收到前欠貨款）

⑤貸方科目填寫相對應科目；

⑥記賬是該憑證已登記賬簿的標記；

⑦金額填發(fā)生額；

⑧附單張數(shù)和有關(guān)人員簽章。

（2）付款憑證

付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。

付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。

付款憑證的填制要求：（與收款憑證基本一致）

不同之處：付款憑證左上角的“貸方科目” 填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；借方科目填相對應科目。

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。

轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求：

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。

總賬科目和明細賬科目應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，對應金額按借貸方向填入同行對應金額欄內(nèi)。

2．記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）填制憑證的日期；

（2）憑證編號；

（3）經(jīng)濟業(yè)務摘要；

（4）會計科目；

（5）金額；

（6）所附原始憑證張數(shù)；

（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

【提示】收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

3．記賬憑證的填制要求（通用要求）

（1）記賬憑證填制的基本要求（5項）

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應連續(xù)編號。

如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號法”編號。（如，填制三張，編號1/3,2/3,3/3）

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。（對比原始憑證）

已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤：可以用紅字填寫一張相同的記賬憑證（紅字代表負數(shù)），再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證。

如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤：可以將差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤：應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

【小新點】當時發(fā)現(xiàn)：重新填制；已入賬：紅沖藍新；僅金額錯：藍加紅減；以前年度錯：藍字更正。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線注銷。

以下內(nèi)容上面已結(jié)合憑證圖片講解：

（2）收款憑證的填制要求

（3）付款憑證的填制要求

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金只填制付款憑證。

（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證；

②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；

③記賬憑證應連續(xù)編號；

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制；

⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

4．記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質(zhì)量，有關(guān)稽核人員在記賬前應對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的內(nèi)容主要包括:

（1）記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；

（2）記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；

（3）記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關(guān)系是否正確；

（4）記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確；

（5）記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等；

（6）出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

（四）會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證按規(guī)定立卷歸檔形成會計檔案資料，應妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱。（將具體內(nèi)容刪除）

【擴展小新點】原始憑證經(jīng)批準可“復制”，不可借“原件”。

知識點2：會計賬簿

（一）會計賬簿概述

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

【小新點】

1.會計賬簿的基本內(nèi)容

（1）封面，主要用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

（2）扉頁，主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。

（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。

2.會計賬簿的種類  

三欄式賬頁

多欄式賬頁

數(shù)量金額式賬頁

（二）會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

具體要求如下：

1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬【紅字代表負數(shù)】

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 

（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

（4）根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。記賬時發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，記賬人員和會計機構(gòu)負責人會計主管人員在更正處簽章。

4.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中的“元”位用“θ”表示。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

5.每一賬頁登記完畢時，應當結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。

6.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補或用褪色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法更正。

（三）會計賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的，是為了使經(jīng)濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

庫存現(xiàn)金日記賬主要為三欄式，由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務和銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。

每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)，并結(jié)出余額，同時將余額與出納人員的庫存現(xiàn)金核對。如賬款不符應查明原因，記錄備案。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收、支和結(jié)存的合計數(shù)。

企業(yè)應當設置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。

（2）銀行存款日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現(xiàn)金付款憑證（如現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。

銀行存款日記賬的登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。（了解）

2.總分類賬的格式與登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。最常用類型為三欄式。

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。

3.明細分類賬的格式與登記方法

根據(jù)各種明細分類賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務的特點，可以彌補總賬核算資料的不足，明細分類賬的常用格式主要包括：

（1）三欄式

三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。

（2）多欄式

多欄式賬頁將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。

（3）數(shù)量金額式

數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。

4.總分類賬與明細分類賬的平行登記

平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同、期間一致、金額相等。

【提示】

總賬本期發(fā)生額=所屬明細賬本期發(fā)生額合計

總賬期初余額=所屬明細賬期初余額合計

總賬期末余額=所屬明細賬期末余額合計

（四）對賬與結(jié)賬

1．對賬

對賬，是對賬簿記錄所進行的核對，也就是核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進行。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

（1）賬證核對

賬證核對是指將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

（2）賬賬核對

①總分類賬簿之間的核對。按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關(guān)系。通過這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。

②總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對。總分類賬各賬戶的期末余額應與其所轄各明細分類賬的期末余額之和核對相符。

③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對。主要是指庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對。

④明細分類賬簿之間的核對。如實物資產(chǎn)明細賬與有關(guān)財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對。

（3）賬實核對

賬實核對的內(nèi)容主要包括：（錢、物、權(quán)務）

①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符。

③各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額定期核對是否相符。

④有關(guān)債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位債權(quán)債務賬面記錄核對是否相符。

2.結(jié)賬

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作，包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

結(jié)賬的要點主要有：

（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。（一條單紅線）

（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（一共兩條單紅線）

（3）對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。（12月末全年累計雙紅線）

（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下面通欄劃雙紅線。

（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。

（五）錯賬更正的方法

對于發(fā)生的賬簿記錄錯誤，應當采用正確、規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應當采用劃線更正法。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。

2.紅字更正法（紅字代表負數(shù)）

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤；記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

3.補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，應當采用補充登記法。