2012年《初級會計實務》——第一章 資 產　

　　知識點十、交易性金融資產的賬務處理

　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　單項選擇題

　　◎某企業2008年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格10元，另支付相關費用200元；5月10日又購入A公司股票1000股，每股價格12元，另支付相關費用240元，均劃分為交易性金融資產。該企業6月10日將該股票全部予以轉讓，取得轉讓價款25000元，則企業通過該交易性金融資產累計影響的“投資收益”科目金額為（）元。

　　A.6000

　　B.3000

　　C.2560

　　D.2000

　　正確答案：C

　　答案解析：取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　◎某企業支付價款11900元購入A公司股票作為交易性金融資產核算，其中含有已宣告但尚未發放的現金股利1500元，另支付稅費100元，則該交易性金融資產的初始計量金額為（）元。

　　A.10400

　　B.11000

　　C.11900

　　D.12000

　　正確答案：A

　　答案解析：本題考核交易性金融資產的初始計量。交易性金融資產取得時的初始計量金額是取得時該資產的公允價值。支付的稅金、手續費等相關費用計入“投資收益”。實際支付的價款中，若包含已宣告但尚未發放的股利，應從實際支付的價款中扣除，作為“應收股利”單獨核算。所以，本題交易性金融資產的入賬價值＝11900－1500＝10400（元）。

　　◎2010年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。企業出售該投資應確認的投資收益為（）萬元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正確答案：C

　答案解析：本題考核交易性金融資產的核算，根據新準則，購買交易性金融資產發生的交易費用計入投資收益，不影響其入賬價值，因此交易性金融資產的而入賬價值為410萬元，處置時交易性金融資產的賬面余額為410萬元，因此企業出售該交易性金融資產確認的投資收益為405－410＝－5（萬元）。

　　賬務處理為：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融資產——成本　410

　　　　投資收益　1.5

　　　　貸：銀行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：應收利息　8

　　　　貸：投資收益　8

　　2010年7月1日

　　借：銀行存款　8

　　　　貸：應收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：銀行存款　405

　　　　投資收益　5

　　　　貸：交易性金融資產——成本　410

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，在購入交易性金融資產時不應計入其入賬價值的有（）。

　　A.買入價

　　B.支付的手續費

　　C.支付的印花稅

　　D.已到付息期但尚未領取的利息

　　正確答案：BCD

　　答案解析：買入價應計入交易性金融資產的入賬價值、購買時支付的手續費以及印花稅等應記入當期投資收益，購買時已到付息期但是尚未領取的利息應計入“應收利息”科目。