2012年《初級會計實務》——第二章 負 債

　　知識點九、一般納稅企業應交增值稅的核算

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　企業從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，做相反的會計分錄。

　　企業購入免稅農產品，按照買價和規定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購進生產用固定資產所支付的增值稅額，應計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。

　　企業購進的貨物發生非常損失的，以及將購進貨物改變用途的（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目等。.

　　企業交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　單項選擇題

　　◎某食品廠為增值稅一般納稅人，6月購進免稅農產品的收購憑證上注明收購價為20000元，支付運輸公司運費6000元、裝卸費500元、保險費100元，并取得了運輸公司開具的運輸業專用發票。根據規定，該食品廠準予抵扣的進項稅額為（）。

　　A.2420元

　　B.2600元

　　C.3020元

　　D.3062元

　　正確答案：C

　　中華會計網校答案解析：本題考核收購農業產品和支付運費準予抵扣進項稅額的計算。準予抵扣的進項稅額=20000×13%+6000×7%＝3020（元）。

　　多項選擇題

　　◎下列各項，增值稅一般納稅人需要轉出進項稅額的有（）。

　　A.自制產成品用于職工福利

　　B.自制產成品用于對外投資

　　C.外購的生產用原材料因管理不善發生霉爛變質

　　D.外購的生產用原材料改用于自建辦公樓

　　正確答案：CD

　　答案解析：本題考核進項稅額轉出情況。自制產成品用于職工福利、對外投資應視同銷售，計算增值稅的銷項稅額；而外購的生產用原材料由于管理不善造成的霉爛變質、用于在建辦公樓進項稅額不能抵扣，應將增值稅進項稅額轉出。

　　◎下列經濟業務在一般納稅企業要計算增值稅銷項稅額的有（）。

　　A.將自產產品用于集體福利設施建設

　　B.以庫存商品對外投資

　　C.將自產產品對外捐贈

　　D.庫存商品發生非正常損失

　　正確答案：ABC

　　答案解析：選項A、B、C為視同銷售行為，因而應計交銷項稅；選項D應計入進項稅額轉出。

　　◎某企業2010年發生的下列事項中應該確認增值稅銷項稅額的有（）。

　　A.建造廠房領用本企業自產的產品

　　B.生產車間2010年3月購入的一項設備改良時領用本企業自產的產品

　　C.以本企業自產的產品對外投資

　　D.建造廠房領用本企業外購的原材料

　　正確答案：AC

　　答案解析：選項B生產車間購入的設備購入時增值稅是可以抵扣的，該設備改良時領用自產產品不是視同銷售，因此不需要確認相應的銷項稅額；選項D企業建造廠房領用本企業外購的原材料應該將確認的原材料的進項稅額予以轉出，不需要確認銷項稅。