2012年《初級會計實務》考試大綱——第四章 收 入

　　知識點二、一般銷售商品業務的處理

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規定的五個確認條件的，企業應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。企業判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據。

　　企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。企業銷售商品所實現的收入以及結轉的相關銷售成本，通過“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目核算。確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。

　　單項選擇題

　　◎A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元；該批商品成本為12萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業關系，A公司仍將商品發出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（）。

　　A.甲公司應在發出商品當日確認主營業務收入20萬元

　　B.甲公司應在發出商品當日確認主營業務成本12萬元

　　C.甲公司在發出商品當日不需確認增值稅銷項稅

　　D.甲公司應在發出商品時，借記“發出商品”12萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：因A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，不符合收入確認條件，因此A公司在2012年1月9日的分錄為：

　　借：發出商品　12

　　　　貸：庫存商品　12

　　借：應收賬款　3.4

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　3.4

　　◎企業取得與資產相關的政府補助，實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記（）科目。

　　A.資本公積

　　B.營業外收入

　　C.其他業務收入

　　D.遞延收益

　　正確答案：D

　　答案解析：企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產相關的政府補助在實際收到時應該確認為遞延收益。

　　多項選擇題

　　◎下列有關銷售商品收入的處理中，不正確的有（）。

　　A.在采用收取手續費的委托代銷方式下銷售商品，發出商品時就確認收入

　　B.當期售出的商品被退回時，直接沖減退回當期的收入、成本、稅金等相關項目

　　C.當期售出的商品發生銷售折讓時，直接將發生的銷售折讓作為當期的銷售費用處理

　　D.當期售出的商品發生銷售折讓時，將發生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金

　　正確答案：AC

　　答案解析：在采用收取手續費方式下，委托方在收到代銷清單時才能確認收入。當期售出的商品發生銷售折讓時，將發生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金。