2012年《初級會計實務》考試大綱——第四章 收 入

　　知識點七、銷售退回的處理

　　企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

　　1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入“發出商品”科目的商品成本金額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

　　2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，如已發生現金折扣的，還應按相關財務費用的調整金額，貸記“財務費用”科目，同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。

　　單項選擇題

　　◎A企業2007年8月10日收到B公司因質量問題而退回的商品10件，每件商品成本為100元。該批商品系A公司2007年5月13日出售給B公司，每件商品售價為230元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，A公司尚未確認銷售商品收入。因B公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，A公司同意退貨。A公司應在驗收退貨入庫時做的會計處理為（）。

　　A.借：庫存商品　1000

　　　　　貸：主營業務成本　1000

　　B.借：主營業務收入　2691

　　　　　貸：應收賬款　2691

　　C.借：庫存商品　1000

　　　　　貸：發出商品　1000

　　D.借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　391

　　　　　貸：應收賬款　391

　　正確答案：C

　　答案解析：尚未確認商品收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入“發出商品”科目的商品成本全額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。因此該題答案為C。

　　多項選擇題

　　◎甲企業2011年12月10日收到乙公司因質量問題而退回的商品5件，每件商品成本為200元。該批商品系甲公司2011年9月13日出售給乙公司，每件商品售價為200元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日確認銷售商品收入，并開出增值稅專用發票。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨。假定發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應在驗收退貨入庫時做的會計處理為（）。

　　A.借記“庫存商品”1000，貸記“主營業務成本”1000

　　B.借記“主營業務收入”2000，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”340，貸記“應收賬款”2340

　　C.借記“庫存商品”1000，貸記“發出商品”1000

　　D.借記“應收賬款”340，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”340

　　正確答案：AB

　　答案解析：本題屬于已確認商品收入的售出商品發生銷售退回，應在發生退回時沖減當期銷售商品收入、沖減當期銷售商品成本，同時，因發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額，所以還應沖減應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

　　判斷題

　　◎企業2009年5月售出的產品在2010年6月被退回時，企業應沖減2009年度的主營業務收入和主營業務成本。（）

　　正確答案：錯

　　答案解析：一般的銷售退回應直接沖減退回當期的主營業務收入和主營業務成本。