（三）交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明

細科目金額之和）之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

【記憶技巧1】購買當期的公允價值變動=當期末的公允價值-購入時的成本；

【記憶技巧2】購買當期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值。

【解釋】期末公允價值=該交易性金融資產的賬面余額=該交易性金融資產的賬面價值。

【例題5·計算分析題】2009年1月1日某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。2009年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現金股利）

要求：編制上述業務的會計分錄。

【答案】賬務處理：

借：交易性金融資產——成本          2 704

    應收股利                       126

    投資收益                        4

  貸：銀行存款               2 834

2009年12月31日：

借：交易性金融資產——公允價值變動       200

貸：公允價值變動損益                200

2009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)

2010年12月31日：

借：公允價值變動損益                      100（2 904-2 804）

  貸：交易性金融資產——公允價值變動                 100（2 904-2 804）

2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)