四、原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算（重點）（2010年單選、2009年綜合題、2009年單選）

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成本，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

【解釋】重點掌握計劃成本的核算。

（一）采用實際成本核算

采用實際成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預付賬款”。

1.“原材料”科目用于核算庫存各種材料收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

2.“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。

【解釋】在實際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。

（二）采用計劃成本核算

采用計劃成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”。

1.“原材料”科目，在計劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計劃成本（關(guān)鍵點），貸方登記發(fā)出材料的計劃成本（關(guān)鍵點），期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本；

2.“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

3.“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫（關(guān)鍵點，未入庫的不算）各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。