三、建造固定資產(chǎn)的核算（重點）（2011年單選、2009年、2006年綜合題）

【解釋】2009年計算分析題與長期借款有關(guān)，故列入長期借款專題中。

重點關(guān)注自營工程的核算，并且需要注意有關(guān)增值稅的處理。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

【解釋】在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

1.自營工程（重點）（2011年單選、2006年綜合）

自營工程是指企業(yè)自行組織工程、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”。

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目（重點）。

自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例題6·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8．5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（    ）萬元。（2011年）
    A．250           B．292．5             C．286           D．328．5

【答案】D
   【解析】200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。

【例題7·單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（廠房）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。計入在建工程成本的金額為（    ）萬元。（2006年）

A.875            B.962.5            C.1 087.5           D.1 587.5

【答案】C
【解析】計入在建工程成本的金額=750+1 250×（17%+10%）=1 087.5（萬元）。

【例題8·單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程（機(jī)器設(shè)備的安裝）。該批產(chǎn)品成本為 750萬元，計稅價格為1 200萬元，適用的增值稅稅率為17％，計入在建工程成本的金額為（    ）萬元。

A.875             B.962.5             C.750             D.1 587.5

【答案】C

【解析】計入在建工程成本的金額750萬元。

【例題9·判斷題】在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。（    ）（2006年）

【答案】×

【解析】工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。