十二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（多選）

無形資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

【相關(guān)鏈接】單獨計價入賬的土地，作為固定資產(chǎn)核算，不作為無形資產(chǎn)核算。

十三、無形資產(chǎn)的核算（重點）（2011年綜合題、2010年判斷）

【相關(guān)鏈接】無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)（購買價款+相關(guān)稅費）

貸：銀行存款

【例題30•單選題】某企業(yè)2009年l2月31日購入一項專利權(quán)，購買價款為180萬元，相關(guān)稅費為10萬元，該項無形資產(chǎn)的入賬價值為(    )萬元。

A.170                           B.180                               C.190                               D.140

【答案】C

【解析】外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費。

（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（重點）（2010年綜合、2010年判斷）

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

研究階段的支出全部費用化：（研究階段的支出不存在資本化可能）

支出發(fā)生時：

借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件）

貸：原材料（或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等）

期末（含月末）：

借：管理費用（影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤）（2008年單選）

貸：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件）

【解釋】最終研究階段發(fā)生的支出影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤。

開發(fā)階段的支出分兩種情況：（符合條件的資本化不符合條件的費用化）

一是不滿足資本化條件的支出：

發(fā)生時：

借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件）

貸：原材料（或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等）

期末（含月末）：

借：管理費用（影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤）（2008年單選）

貸：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件）

【解釋】最終不符合資本化條件的開發(fā)階段發(fā)生的支出影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤。

二是滿足資本化條件的支出：

借：研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件）

貸：原材料（或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等）

期末（含月末）：

（1）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

（2）如果該無形資產(chǎn)并未開發(fā)完成達到預(yù)定用途，則應(yīng)當(dāng)將“研發(fā)支出——資本化支出”中的余額列示于資本負債表項目中的“開發(fā)支出”項目。

【解釋1】不管是研究階段費用化的支出還是開發(fā)階段符合資本化的支出，均需要先在“研發(fā)支出’科目中進行歸集核算,之后再從研發(fā)支出中轉(zhuǎn)入管理費用或無形資產(chǎn)。

【解釋2】如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（判斷題）。