應收款項減值

　（一）應收款項減值損失的確認
　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。會計準則規定采用備抵法核算。　　【注意】
　　在預計未來現金流量現值時，應選用合理的折現率，但短期應收款項由于預計的未來現金流量與其現值相差很小，故可不對其預計的未來現金流量進行折現。
　　（二）壞賬準備的賬務處理
　　1.“壞賬準備”科目的設置
　　
　　【注意】
　　應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業應收賬款的未來現金流量現值。
　　2.當期應計提的壞賬準備金額的確定
　　當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”調整前賬戶余額（若為借方余額則減負數）
　　【注意】
　　計算結果為正數——補提（借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”）
　　計算結果為負數——沖銷（相反分錄）

③ 已確認的壞賬又收回

　　
　　對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。
　　【例題15·單選題】2009年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1 000 000元，已提壞賬準備40 000元，甲公司根據A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2009年末提取壞賬準備的會計分錄為（　）。
　　
　　A.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　140 000
　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　140 000
　　B.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　100 000
　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　100 000
　　C.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　 60 000
　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 60 000
　　D.借：資產減值損失——計提的壞賬準備　 40 000
　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 40 000

　　『正確答案』C
　　『答案解析』應計提壞賬準備＝1 000 000×10%－40 000＝60 000（元）

　　【例題16·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（　）。
　　A.計提壞賬準備
　　B.收回應收賬款
　　C.確認壞賬損失
　　D.收回已轉銷的壞賬

　　『正確答案』ABD