要素費用的歸集和分配

　　廢品損失和停工損失的核算

　　(一)廢品損失的核算

　　廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

　　【提示】經質量檢查部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。

1. 不可修復廢品損失

   

　　2.可修復廢品損失

　　【例題•單選題】某企業產品入庫后發現可修復廢品一批，其生產成本為3 500元。修復廢品耗用直接材料1 000元，直接人工500元、制造費用800元，回收殘料計價100元，應收過失人賠款100元。不考慮其他因素，該批廢品凈損失為(　　)元。

　　A.2 100

　　B.5 600

　　C.3 600

　　D.2 300

　　【答案】A

　　【解析】該批廢品凈損失=1 000+500+800-100-100=2 100(元)。

　　【例題•多選題】下列各項中，應計入廢品損失的有(　　)。

　　A.不需要返修、可降價出售的不合格產品成本

　　B.庫存產成品因保管不善而損壞變質的產品成本

　　C.產品入庫后發現的不可修復廢品的生產成本

　　D.生產過程中發生的不可修復廢品的生產成本

　　【答案】CD

　　【解析】廢品損失是指在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。但是經質量部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。選項AB錯誤，選項CD正確。

　　【例題•判斷題】不單獨核算廢品損失的企業，相應的費用直接反映在“制造費用”和“營業外支出”科目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】廢品損失也可不單獨核算，相應費用等體現在“基本生產成本”、“原材料”等科目中。

　　【例題•單選題】某工業企業甲產品在生產過程中發現不可修復廢品一批，該批廢品的成本構成為：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造費用2 000元。廢品殘料計價500元已回收入庫，應收過失人賠償款1 000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為(　　)元。

　　A.7 700

　　B.8 700

　　C.9 200

　　D.10 700

　　【答案】A

　　【解析】廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。所以該批廢品的凈損失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700(元)。

　　(二)停工損失的核算

　　停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用。

　　【提示】

　　1.應由過失單位或保險公司負擔的賠款，從停工損失中扣除。

　　2.不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

　　3.不單獨核算停工損失的，停工期間發生的費用直接在“制造費用”和“營業外支出”等科目中反映。

　　【例題•判斷題】在不單獨核算停工損失的企業中，屬于自然災害造成的停工損失直接反映在“營業外支出”科目中。(　　)

　　【答案】√

　　最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關!