初級會計職稱考試《初級會計實務》 第四章 收 入

　　知識點四、已發出但不符合條件的商品的處理

　　如果企業售出商品但不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任意一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。

　　企業對于發出商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。

　　【注意】

　　如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需要進行上述處理。

　　“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

　　單項選擇題

　　◎對于企業已經發出商品但尚未確認銷售收入的商品成本，應編制的會計分錄為（ ）。

　　A.借記應收賬款，貸記庫存商品

　　B.借記應收賬款，貸記主營業務收入（不考慮增值稅）

　　C.借記主營業務成本，貸記庫存商品

　　D.借記發出商品，貸記庫存商品

　　【正確答案】：D

　　單項選擇題

　　◎A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元；該批商品成本為12萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業關系，A公司仍將商品發出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（ ）。

　　A.甲公司應在發出商品當日確認主營業務收入20萬元

　　B.甲公司應在發出商品當日確認主營業務成本12萬元

　　C.甲公司在發出商品當日不需確認增值稅銷項稅

　　D.甲公司應在發出商品時，借記"發出商品"12萬元

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：因A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，不符合收入確認條件，因此A公司在2012年1月9日的分錄為：

　　借：發出商品 12

　　　　貸：庫存商品 12

　　借：應收賬款 3.4

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4