費用

一、費用的概念和特征

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特點：

(一)費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出

如前所述，日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。工業企業制造并銷售產品、商業企業購買并銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、租賃公司出租資產等活動中發生的經濟利益的總流出構成費用。工業企業對外出售不需用的原材料結轉的材料成本等，也構成費用。

費用形成于企業日常活動的特征使其與產生于非日常活動的損失相區分。企業從事或發生的某些活動或事項也能導致經濟利益流出企業，但不屬于企業的日常活動。例如，企業處置固定資產、無形資產等非流動資產，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產毀損等，這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于企業的損失而不是費用。

(二)費用會導致企業所有者權益的減少

費用既可能表現為資產的減少，如減少銀行存款、庫存商品等;也可能表現為債的增加。，如增加應付職工薪酬、應交稅費(應交營業稅、消費稅等)等。根據“資產一負債=所有者權益”的會計等式，費用一定會導致企業所有者權益的減少。

企業經營管理中的某些支出并不減少企業的所有者權益一也就不構成費用。例如，企業以銀行存款償還一項負債，只是一項資產和一項負債的等額減少，對所有者權益沒有影響，因此，不構成企業的費用。

(三)費用與向所有者分配利潤無關

向所有者分配利潤或股利屬于企業利潤分配的內容，不構成企業的費用。

二、費用的主要內容及其核算

企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

(一)主營業務成本

主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。

主營業務成本的核算舉例見本章第一節。

(二)其他業務成本

其他業務成本是指企業除主營業務活動以外的企業經營活動所發生的成本。

有關其他業務成本的核算舉例參見本章第一節。

(三)營業稅金及附加

營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費。

有關營業稅金及附加的核算舉例參見第三章。

(四)銷售費用

銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。

企業應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業所發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的銷售費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。

(五)管理費用

管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業行政管理部門發生的固定資產修理費等。

企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末全轉入、“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按管理費用的費用項目進行明細核算。

(六)財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

企業應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發生和結轉情況。該科目借方登記已發生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”科目的財務費用。結轉后該科目應無余額。該科目應按財務費用的費用項目進行明細核算