二、原材料

【教材例 1-43 】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄， 1 月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 K 材料 500 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 K 材料 40 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 K 材料 5 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 K 材料 4 000 元，計(jì) 549 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 500 000

——輔助生產(chǎn)成本 40 000

制造費(fèi)用 5 000

管理費(fèi)用 4 000

貸：原材料—— K 材料 549 000

（二）采用計(jì)劃成本核算

1. 設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2. 賬務(wù)處理

差異率 = 差異額 / 計(jì)劃成本

注：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會(huì)計(jì)分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

（ 1 ）采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；

（ 2 ）驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

（ 3 ）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。

（ 4 ）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。

（ 5 ）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

本期材料成本差異率 = （期初結(jié)存材料的成本差異 + 本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 + 本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）× 100%

期初材料成本差異率 = 期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本× 100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

原材料實(shí)際成本 = “原材料”科目借方余額 + “材料成本差異”科目借方余額（ - “材料成本差異”科目貸方余額）。

【教材例 1-44 】甲公司購入 L 材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 3 000 000 元，增值稅稅額 510 000 元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 3 200 000 元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購 3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000

貸：銀行存款 3 510 000

【教材例 1-45 】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 M1 材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 200 000 元，增值稅稅額 34 000 元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 180 000 元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：銀行存款 234 000

【教材例 1-46 】甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入 M2 材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 500 000 元，增值稅稅額 85 000 元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 520 000 元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000

【教材例 1-47 】甲公司購入 M3 材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本 600 000 元估價(jià)入賬。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 600 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 600 000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 600 000

貸：原材料 600 000

【教材例 1-48 】承【教材例 1-44 】和【教材例 1-46 】，月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計(jì)劃成本 3 720 000 元（即 3 200 000+520 000 ）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—— L 材料 3 200 000

—— M2 材料 520 000

貸：材料采購 3 720 000

上述入庫材料的實(shí)際成本為 3 500 000 元（即 3 000 000+500 000 ），入庫材料的成本差異為節(jié)約 220 000 元

（即 3 500 000-3 720 000 ）。

借：材料采購 220 000

貸：材料成本差異—— L 材料 200 000

—— M2 材料 20 000

【教材例 1-49 】甲公司根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月 L 材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 2 000 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 600 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 250 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 50 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 2 000 000

——輔助生產(chǎn)成本 600 000

制造費(fèi)用 250 000

管理費(fèi)用 50 000

貸：原材料—— L 材料 2 900 000

【教材例 1-50 】承【教材例 1-44 】和【教材例 1-49 】，甲公司某月月初結(jié)存 L 材料的計(jì)劃成本為 1 000 000 元。成本差異為超支 30 740 元；當(dāng)月入庫 L 材料的計(jì)劃成本 3 200 000 元，成本差異為節(jié)約 200 000 元，則：

材料成本差異率 = （ 30 740-200 000 ） / （ 1 000 000+3 200 000 ）× 100%=-4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料成本差異—— L 材料 116 870

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 80 600

——輔助生產(chǎn)成本 24 180

制造費(fèi)用 10 075

管理費(fèi)用 2 015

【例題 51 ·單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 200 萬元，材料成本差異為節(jié)約 20 萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為 135 萬元，計(jì)劃成本為 150 萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 180 萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。（ 2012 年）

A.153 B.162 C.170 D.187

【答案】 A

【解析】材料成本差異率 = （ -20-15 ） / （ 200+150 ） =-10% ，領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本 =180 ×（ 1-10% ） =162 （萬元），當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本 =200-20+135-162=153 （萬元）。

【例題 52 ·單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 130 萬元，材料成本差異為節(jié)約 20 萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本 110 萬元，計(jì)劃成本 120 萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 100 萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為 ( ) 萬元。（ 2010 年）

A.88 　　 B.96 　 　 C.100 　　 D.112

【答案】 A

【解析】當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本 =100+100 × [-20+ （ 110-120 ） ]/ （ 130+120 ）× 100%=88 （萬元）。

【例題 53 •單選題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。 2008 年 12 月 1 日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 400 萬元，材料成本差異貸方余額為 6 萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為 2000 萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12 萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 1600 萬元。該企業(yè) 2008 年 12 月 31 日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。（ 2009 年）

A.798 　 B.800 　 　 C.802 　 D.1604

【答案】 C

【解析】材料成本差異率 = （ -6+12 ） / （ 400+2000 ）× 100% ＝ 0.25% ， 2008 年 12 月 31 日結(jié)存材料的實(shí)際成本 = （ 400+2000-1600 ）×（ 1+0.25% ） =802 （萬元）。

【例題 54 •判斷題】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)偂＃?） (2008 年 )

【答案】√

【解析】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算 , 應(yīng)按月計(jì)算材料成本差異率。

【例題 55 •單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 80 萬元，成本差異為超支 20 萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為 110 萬元，計(jì)劃成本為 120 萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 100 萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬元。（ 2007 年）

A ．超支 5 B ．節(jié)約 5

C ．超支 15 D ．節(jié)約 15

【答案】 A

【解析】當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =[20+ （ 110-120 ） ]/ （ 80+120 ）× 100% × 100=5 （萬元）（超支）。