一、 固定資產(chǎn)

【例題 123 ·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為從事機(jī)械設(shè)備加工生產(chǎn)與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% ，所得稅稅率為 25% ， 2010 年度至 2011 年度發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ） 2010 年 12 月 20 日，甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的 A 設(shè)備、 B 設(shè)備和 C 設(shè)備，共支付價(jià)款 4000 萬元，增值稅稅額為 680 萬元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi) 30 萬元，另支付 A 設(shè)備安裝費(fèi) 18 萬元， B 、 C 設(shè)備不需要安裝，同時(shí)，支付購(gòu)置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 2 萬元，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付。

（ 2 ） 2010 年 12 月 28 日三臺(tái)設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值分別為 2000 萬元、 1800 萬元和 1200 萬元。該公司按每臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值的比例對(duì)支付的價(jià)款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價(jià)值。

（ 3 ）三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)的使用年限均為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 2% ，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

（ 4 ） 2011 年 3 月份，支付 A 設(shè)備、 B 設(shè)備和 C 設(shè)備日常維修費(fèi)用分別為 1.2 萬元， 0.5 萬元和 0.3 萬元。

（ 5 ） 2011 年 12 月 31 日，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn) B 設(shè)備實(shí)際運(yùn)行效率和生產(chǎn)能力難以完全達(dá)到預(yù)計(jì)的狀況，存在減值跡象，其預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額為 120 萬元，其他各項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值跡象。（ 2012 年）

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 56-61 小題。

56. 根據(jù)資料（ 1 ）、（ 2 ），下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理表述正確的是（ ）。

A. 固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

B. 支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本

C. 固定資產(chǎn)取得成本與其公允價(jià)值差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D. 購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本

【答案】 BD

【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本。

57. 根據(jù)資料（ 1 ）、（ 2 ），下列各項(xiàng)中，計(jì)算結(jié)果正確的是（ ）。

A.A 設(shè)備的入賬價(jià)值為 1612 萬元

B.B 設(shè)備的入賬價(jià)值為 1450.8 萬元

C.C 設(shè)備的入賬價(jià)值為 967.2 萬元

D.A 設(shè)備分配購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總價(jià)款的比例為 40%

【答案】 BCD

【解析】

設(shè)備 A 的入賬價(jià)值 = （ 4000+30 ）× 2000/ （ 2000+1800+1200 ） +18=1630 （萬元）；

設(shè)備 B 的入賬價(jià)值 = （ 4000+30 ）× 1800/ （ 2000+1800+1200 ） =1450.8 （萬元）；

設(shè)備 C 的入賬價(jià)值 = （ 4000+30 ）× 1200/ （ 2000+1800+1200 ） =967.2 （萬元）。

A 設(shè)備分配購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總價(jià)款的比例 = 2000/ （ 2000+1800+1200 ） =40% 。

58. 根據(jù)資料（ 1 ）、（ 2 ），固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)引起下列科目增減變動(dòng)正確的是（ ）。

A. “銀行存款”減少 4050 萬元

B. “管理費(fèi)用”增加 2 萬元

C. “制造費(fèi)用”增加 2 萬元

D. “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加 680 萬元

【答案】 BD

【解析】銀行存款減少 =4000+680+30+18+2=4730 ( 萬元 )

59. 根據(jù)資料（ 3 ），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)折舊表述正確的是（ ）。

A. 前 3 年計(jì)提折舊所使用的折舊率為 40%

B.A 設(shè)備 2011 年度應(yīng)計(jì)提折舊額為 652 萬元

C.B 設(shè)備 2011 年度應(yīng)計(jì)提折舊額為 580.32. 萬元

D. 計(jì)提前 3 年折舊額時(shí)不需要考慮殘值的影響

【答案】 ABCD

【解析】

2011 年 A 設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 =1630 × 2/5=652 （萬元）；

2011 年 B 設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 =1450.8 × 2/5=580.32 （萬元）；

雙倍余額遞減法前三年的折舊率 =2/5=40% ；前三年不考慮殘值。

60. 根據(jù)資料（ 4 ），甲公司支付設(shè)備日常維修費(fèi)引起下列科目變動(dòng)正確的是（ ）。

A. “固定資產(chǎn)”增加 2 萬

B. “管理費(fèi)用”增加 2 萬

C. “在建工程”增加 2 萬

D. “營(yíng)業(yè)外支出”增加 2 萬

【答案】 B

【解析】日常維修費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

61. 根據(jù)資料（ 5 ），甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)其利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響是（ ）。

A. 資產(chǎn)減值損失增加 120 萬元

B. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少 120 萬元

C. 利潤(rùn)總額減少 120 萬元

D. 凈利潤(rùn)減少 120 萬元

【答案】 ABCD

【解析】

借：資產(chǎn)減值損失 120

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

【例題 124 ·單選題】某企業(yè) 2007 年 12 月 31 日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為 200 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2008 年 12 月 31 日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為 120 萬元。 2008 年 12 月 31 日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為（ ）萬元。（ 2009 年）

A.120 B.160 C.180 D.182

【答案】 A

【解析】計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 200- （ 200-20 ）÷ 10 ＝ 182 （萬元），大于可收回金額 120 萬元，因此該設(shè)備賬面價(jià)值為 120 萬元。

二、投資性房地產(chǎn)

（一）投資性房地產(chǎn)概述

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

1. 投資性房地產(chǎn)的范圍

2. 不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（ 1 ）自用房地產(chǎn)；（ 2 ）作為存貨的房地產(chǎn)。

如果某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【例題 125 ·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。（ 2011 年）

A. 房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房

B. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商品房

C. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)

D. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

【答案】 BC

【解析】房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房應(yīng)作為企業(yè)的存貨，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，因?yàn)槌凶馊藢?duì)該項(xiàng)資產(chǎn)沒有所有權(quán)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

（二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

1. 投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

（ 1 ）投資性房地產(chǎn)；（ 2 ）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）；（ 3 ）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 4 ）公允價(jià)值變動(dòng)損益；（ 5 ）其他業(yè)務(wù)收入；（ 6 ）其他業(yè)務(wù)成本等。

2. 投資性 房地產(chǎn) 的取得

（ 1 ）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

①本模式后續(xù)計(jì)量

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款等

②公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

借：投資性房地產(chǎn)—成本

貸：銀行存款等

（ 2 ）自行建造的投資性房地產(chǎn)

自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。其會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

（ 3 ）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)

①成本計(jì)量后續(xù)計(jì)量

非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：

【例題 126 】 2 × 12 年 8 月 1 日，甲公司將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 765 萬元，其中，原價(jià) 5 000 萬元，累計(jì)已提折舊 l 235 萬元。假設(shè)甲公司采用成本計(jì)量模式。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 50 000 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 12 350 000

貸：投資性房地產(chǎn)　 50 000 000

　 累計(jì)折舊 l2 350 000

②公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

【例題 127 】 2 × 12 年 10 月 15 日，甲公司因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，開始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。 2 × 12 年 10 月 15 日，該寫字樓的公允價(jià)值為 4 800 萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為 4 750 萬元，其中，成本為 4 500 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值 250 萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：　

借：固定資產(chǎn) 48 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　 45 000 000

　 　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)

2 500 000

　 公允價(jià)值變動(dòng)損益　 　　 　 500 000

【例題 128 】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃。 2 × 12 年 10 月 15 日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為 5 800 萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為 5 600 萬元，其中，成本為 5 000 萬元，公允價(jià)值增值為 600 萬元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：開發(fā)產(chǎn)品 58 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 50 000 000

——公允價(jià)值變動(dòng)

6 000 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000

【例題 129 】 2 × 12 年 3 月 10 日 ，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開始日為 2 × 12 年 4 月 15 日。 2 × 12 年 4 月 15 日，該寫字樓的賬面余額 45 000 萬元，公允價(jià)值為 47 000 萬元。 2 × 12 年 12 月 31 日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 48 000 萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 2 × 12 年 4 月 15 日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　 470 000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000

資本公積——其他資本公積 20 000 000

（ 2 ） 2 × 12 年 12 月 31 日：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 　 10 000 000

【例題 130 】 2 × 12 年 6 月，甲公司打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。 2 × 12 年 10 月 30 日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2 × 12 年 10 月 30 日，租賃期限為 3 年。 2 × 12 年 10 月 30 日，該辦公樓原價(jià)為 5 億元，己提折舊 14 250 萬元，公允價(jià)值為 35 000 萬元。假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　 350 000 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 500 000

累計(jì)折舊 142 500 000

貸：固定資產(chǎn)　　 　 500 000 000