第九節 無形資產及其他資產

一、無形資產

（一）無形資產概述

1. 無形資產的概念和特征

（ 1 ）無形資產的概念

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

（ 2 ）無形資產的特征

①不具有實物形態

②具有可辨認性

商譽不屬于無形資產 。

③屬于非貨幣性長期資產

【例題 137 ·判斷題】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，包括可辨認非貨幣性無形資產和不可辨認無形資產。（ ）

【答案】×

【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。如商譽不屬于無形資產。

2. 無形資產的內容

無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

（二）無形資產的賬務處理

1. 無形資產核算應設置的會計科目

為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。

2. 無形資產的取得

無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。

（ 1 ）外購的無形資產，其成本包括購買 價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出 。企業購入的無形資產，應按實際支付的成本，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

下列各項不包括在無形資產的初始成本中：

①為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

②無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

【例題 138 ·多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有（ ）。（ 2012 年）

A. 經營租入管理用設備的租賃費

B. 取得長期股權投資發生的相關稅費

C. 購進原材料在運輸途中發生的合理損耗

D. 按法定程序申請取得專利而發生的費用

【答案】 BCD

【解析】選項 A 計入管理費用；選項 B ，教材中只涉及企業合并以外方式取得的長期股權投資的會計處理，發生的相關費用計入長期股權投資成本；選項 C 計入材料成本；選項 D 計入無形資產成本。

【例題 139 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2009 年 1 月 5 日以 2 700 萬元購入一項專利權，另支付相關稅費 120 萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費 60 萬元。該專利權預計使用 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素， 2009 年 12 月 31 日該專利權的賬面價值為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.2 160 　 B.2 256 　 C.2 304 　 　 D.2 700

【答案】 B

【解析】為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費應計入當期損益。 2009 年 12 月 31 日該專利權的賬面價值 =(2 700+120)- （ 2 700+120 ） /5=2 256 （萬元）。

（ 2 ）自行研究開發的無形資產

企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計劃的調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

企業應當設置“研發支出”科目，核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，按照研究開發項目，分別以“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

期 ( 月 ) 末，應將“研發支出——費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。

研發支出會計處理如下圖所示：

【教材例 1-111 】甲公司自行研究、開發一項技術，截至 2 × 11 年 12 月 31 日，發生研發支出合計 2 000 000 元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從 2 × 12 年 1 月 1 日開始進入開發階段。 2 × 12 年發生開發支出 300 000 元，假定符合《企業會計準則第 6 號——無形資產》規定的開發支出資本化條件。 2 × 12 年 6 月 30 日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ） 2 × 11 年發生的研發支出：

借：研發支出——費用化支出 2 000 000

貸：銀行存款等 2 000 000

（ 2 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出：

借：管理費用 2 000 000

貸：研發支出——費用化支出 2 000 000

（ 3 ） 2 × 12 年，發生開發支出并滿足資本化確認條件：

借：研發支出——資本化支出 300 000

貸：銀行存款等 300 000

（ 4 ） 2 × 12 年 6 月 30 日，該技術研發完成并形成無形資產：

借：無形資產 300 000

貸：研發支出——資本化支出 30 0000

【例題 140 ·單選題】 2011 年 3 月某企業開始自行研發一項非專利技術 , 至 2011 年 12 月 31 日研發成功并達到預定可使用狀態 , 累計研究支出為 160 萬元 , 累計開發支出為 500 萬元（其中符合資本化條件的支出為 400 萬元）。該非專利技術使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業務導致企業 2011 年度利潤總額減少（ ）萬元。（ 2012 年）

A.100 B.160 C.260 D.660

【答案】 C

【解析】研究階段支出 160 萬元和開發階段不符合資本化條件支出 100 萬元應計入當期損益，所以減少 2011 年的利潤總額 160+100=260 （萬元）。

【例題 141 ·判斷題】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，那么發生的支出應該全部費用化處理，不應計入無形資產成本。

【例題 142 ·單選題】 2007 年 8 月 1 日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出 800 萬元，其中，費用化的金額 650 萬元，符合資本化條件的金額 150 萬元。 8 月末，研發活動尚未完成。該企業 2007 年 8 月應計入當期利潤總額的研發支出為（ ）萬元。 (2008 年 )

A.0 B.150 C.650 D.800

【答案】 C

【解析】只有費用化部分在當期計入管理費用科目中，才會影響當期利潤總額。因研發活動尚未完成，所以符合資本化條件的金額 150 萬元不影響利潤總額。

【例題 143 ·判斷題】研究開發支出中的開發支出應資本化，計入無形資產成本。（ ）

【答案】×

【解析】研究開發支出中的開發支出，符合資本化條件的應資本化，計入無形資產成本。

3. 無形資產的攤銷

（ 1 ）進行攤銷處理的無形資產的范圍

企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

（ 2 ）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 ( 即其達到預定用途 ) 當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

【例題 144 ·單選題】下列各項中，關于無形資產攤銷表述不正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

B. 出租無形資產的攤銷額應計入管理費用

C. 使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷

D. 無形資產的攤銷方法主要有直線法和生產總量法

【答案】 B

【解析】出租無形資產的攤銷額計入“其他業務成本”科目。

【例題 145 ·判斷題】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的下月起開始攤銷。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即達到預定使用用途）當月起開始攤銷。

【例題 146 ·判斷題】企業取得的使用壽命有限的無形資產均應按直線法攤銷。（ ）

【答案】×

【解析】企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

【例題 147 ·單選題】關于無形資產的后續計量，下列說法中正確的是（ ）。

A. 使用壽命不確定的無形資產應該按系統合理的方法攤銷

B. 使用壽命不確定的無形資產，其攤銷金額應按 10 年攤銷

C. 企業無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式

D. 無形資產的攤銷方法只有直線法

【答案】 C

【解析】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

【例題 148 ·單選題】甲公司 2009 年年初開始進行新產品研究開發， 2009 年度投入研究費用 300 萬元， 2010 年度投入開發費用 600 萬元（假定均符合資本化條件），至 2011 年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等 90 萬元。該項專利權法律保護年限為 10 年，預計使用年限 12 年。則甲公司對該項專利權 2011 年度應攤銷的金額為（ ）萬元。

A.55 B.69 C. 80 D. 96

【答案】 B

【解析】該項專利權的入賬價值 =600+90=690( 萬元 ) ，應按照 10 年期限攤銷， 2011 年度應攤銷的金額 =690 ÷ 10=69 （萬元）。