第一章 資產（二十四）

一、無形資產

（ 3 ）無形資產攤銷的會計處理

企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

無形資產的后續計量圖示如下：

【教材例 1-112 】甲公司購買了一項特許權，成本為 4800000 元，合同規定受益年限為 10 年，甲公司每月應攤銷 40000 元。每月攤銷時，甲公司應編制如下會計分錄：

借：管理費用 40000

貸：累計攤銷 40000

【教材例 1-113 】 2 × 12 年 1 月 1 日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為 3600000 元，雙方約定的租賃期限為 10 年，甲公司每月應攤銷 30000 元，每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理 :

借：其他業務成本 30000

貸：累計攤銷 30000

【例題 149 ·判斷題】專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。（）（ 2009 年）

【答案】 √

【例題 150 ·多選題】企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（ ）。（ 2007 年）

A. 管理費用 B. 制造費用

C. 財務費用 D. 其他業務成本

【答案】 ABD
【解析】如果無形資產專門用于產品的生產 , 那么無形資產的攤銷應計入制造費用。

4. 無形資產的處置

企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。

無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產減值準備

　　　　累計攤銷

營業外支出（借方差額）

　　　貸：無形資產

　　　　　應交稅費——應交營業稅

　　　　　營業外收入（貸方差額）

【教材例 1-114 】甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為 600000 元，已攤銷 220000 元，應交稅費 25000 元，實際取得的轉讓價款為 500000 元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 500000

累計攤銷 220000

貸：無形資產 600000

應交稅費——應交營業稅 25000

營業外收入——非流動資產處置利得 95000

【例題 151 ·單選題】某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額 50 萬元，已攤銷 20 萬元，計提資產減值準備 5 萬元，取得轉讓價款 28 萬元，應交營業稅 1.4 萬元。假設不考慮其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈收益為（）萬元。 (2008 年 )

A.-2 B.1.6 C.3 D.8

【答案】 B
【解析】該企業應確認的轉讓無形資產凈收益 =28-1.4- （ 50-20-5 ） =1.6 （萬元）。

5. 無形資產的減值

（ 1 ）無形資產減值金額的確定

無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

（ 2 ）無形資產減值的會計處理

企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【教材例 1-115 】 2 × 12 年 12 月 31 日，市場上某項新技術生產的產品銷售勢頭較好，已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的賬面價值為 800000 元，剩余攤銷年限為 4 年，經減值測試，該專利技術的可收回金額為 750000 元。由于甲公司該專利技術在資產負債表日的賬面價值為 800000 元，可收回金額為 750000 元，可收回金額低于其賬面價值。應按其差額 50000 元計提減值準備。甲公司應做如下會計處理：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 50000

貸：無形資產減值準備 50000

【例題 152 ·多選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2009 年）

A. 無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷
　　 B. 有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產
　　 C. 內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產
　　 D. 無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回

【答案】 BD
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，所以選項 A 說法錯誤；內部研發項目開發階段的支出符合資本化條件的才能確認為無形資產，不符合資本化條件的研發支出應該費用化，記入當期損益，所以選項 C 說法錯誤。

【例題 153 ·多選題】下列資產減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（ ）。 (2008 年 )

A. 壞賬準備

B. 存貨跌價準備

C. 無形資產減值準備

D. 固定資產減值準備

【答案】 AB
【解析】固定資產減值準備和無形資產減值準備一經計提，在以后會計期間不得轉回。

二、其他資產

其他資產是指除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。

長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。企業應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發生、攤銷和結存等情況。

攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

【教材例 1-116 】 2 × 12 年 4 月 1 日，甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發生以下有關支出：領用生產用材料 500000 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 85000 元；輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為 180000 元；有關人員工資等職工薪酬 435000 元。 2 × 12 年 11 月 30 日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態并交付使用，按租賃期 10 年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應該編制如下會計分錄：

（ 1 ）裝修領用原材料時：

借：長期待攤費用 585000

貸：原材料 500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 85000

（ 2 ）輔助車間為裝修工程提供勞務時：

借：長期待攤費用 180000

貸：生產成本——輔助生產成本 180000

（ 3 ）確認工程人員職工薪酬時：

借：長期待攤費用 435000

貸：應付職工薪酬 435000

（ 4 ） 2 × 12 年 12 月攤銷裝修支出時：

借：管理費用 10000

貸：長期待攤費用 10000

【例題 154 ·判斷題】企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應直接計入當期損益。（ ）（ 2010 年）

【答案】 ×
【解析】經營租入固定資產的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。

【例題 155 ·判斷題】以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等，企業應通過“長期待攤費用”科目核算。（ ）

【答案】 √

【例題 156 ·計算分析題】甲上市公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

（ 1 ） 2012 年 1 月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付開發費用 280 萬元，其中滿足資本化條件的為 150 萬元。 2012 年 7 月 1 日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用。

（ 2 ）該項專利權法律規定有效期為 5 年，采用直線法攤銷。

（ 3 ） 2012 年 12 月 1 日，將該項專利權轉讓，實際取得價款 160 萬元，應交營業稅 8 萬元，款項已存入銀行。

要求：

（ 1 ）編制甲上市公司發生開發支出的會計分錄。

（ 2 ）編制甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。

（ 3 ）編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。

（ 4 ）計算甲上市公司 2012 年 7 月專利權攤銷金額并編制會計分錄。

（ 5 ）編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。

（會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）。

【答案】

（ 1 ）

借：研發支出——資本化支出 150

——費用化支出 130

貸：銀行存款 280

（ 2 ）

借：管理費用 130

貸：研發支出——費用化支出 130

（ 3 ）

借：無形資產 150

貸：研發支出——資本化支出 150

（ 4 ） 2012 年 7 月專利權攤銷金額 =150 ÷ 5 ÷ 12=2.5( 萬元 )

借：管理費用 2.5

貸：累計攤銷 2.5

（ 5 ）

借：銀行存款 160

累計攤銷 12.5

貸：無形資產 150

應交稅費——應交營業稅 8

營業外收入 14.5

本節小結：

1. 無形資產的概念（商譽不是無形資產）

2. 無形資產的取得（區分研究階段和開發階段）

3. 無形資產的攤銷（當月開始攤銷）

4. 無形資產的處置

5. 無形資產的減值（不得轉回）