三、事業基金

事業單位的事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。

年末，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉至事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業基金”科目；將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結轉到事業基金，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業基金”科目。

四、非流動資產基金

事業單位的非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。

非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

五、專用基金

事業單位的專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。

事業單位按規定提取專用基金時，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金”科目。按規定使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產的，還應同時借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

第四節　收入與支出

事業單位的收入是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。事業單位的支出是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失。

一、收入

事業單位的收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入等。事業單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發生制確認的收入，應當在提供服務或者發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。

（一）財政補助收入

事業單位的財政補助收入是指事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

1. 財政直接支付方式

事業單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證

借：有關科目

貸：財政補助收入

2. 財政授權支付方式

事業單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

3. 其他方式

實際收到財政補助收入時

借：銀行存款等

貸：財政補助收入

4. 期末

借：財政補助收入

貸：財政補助結轉

【教材例 10-31 】 2 × 13 年 10 月 8 日，某事業單位根據經過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費 100 000 元。 10 月 18 日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費 100 000 元。 10 月 23 日，核事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應編制如下會計分錄：

借：事業支出 100 000

貸：財政補助收入 100 000

（二）事業收入

事業單位的事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。事業收入需要區分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。

1. 采用財政專戶返還方式管理的事業收入

（ 1 ）收到應上繳財政專戶的事業收入時

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款

（ 2 ）向財政專戶上繳款項時

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

（ 3 ）收到從財政返還的事業收入時

借：銀行存款

貸：事業收入

2. 對其他事業收入

收到款項時，

借：銀行存款

貸：事業收入

3. 期末

（ 1 ）專項資金收入

借：事業收入

貸：非財政補助結轉

（ 2 ）非專項資金收入

借：事業收入

貸：事業結余

【教材例 10-32 】某事業單位部分事業收入采用財政專戶返還的方式管理。 2 × 13 年 9 月 5 日，該單位收到應上繳財政專戶的事業收入 5 000 000 元。 9 月 15 日，該單位將上述款項上繳財政專戶。 10 月 15 日，該單位收到從財政專戶返還的事業收入 5 000 000 元。財會部門根據有關憑證，應編制如下會計分錄：

（ 1 ）收到應上繳財政專戶的事業收入時：

借：銀行存款 5 000 000

貸：應繳財政專戶款 5 000 000

（ 2 ）向財政專戶上繳款項時：

借：應繳財政專戶款 5 000 000

貸：銀行存款 5 000 000

（ 3 ）收到從財政專戶返還的事業收入時：

借：銀行存款 5 000 000

貸：事業收入 5 000 000

（三）上級補助收入

事業單位的上級補助收入是指事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入需要區分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。

1. 收到上級補助收入時：

借：銀行存款等

貸：上級補助收入

2. 期末

（ 1 ）專項資金收入

借：上級補助收入

貸：非財政補助結轉

（ 2 ）非專項資金收入

借：上級補助收入

貸：事業結余

（四）附屬單位上繳收入

事業單位的附屬單位上繳收入是指事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。附屬單位上繳收入需要區分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。

1. 收到附屬單位繳來款項時：

借：銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入

2. 期末

（ 1 ）專項資金收入

借：附屬單位上繳收入

貸：非財政補助結轉

（ 2 ）非專項資金收入

借：附屬單位上繳收入

貸：事業結余

（五）經營收入

事業單位的經營收入是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。

1. 事業單位在提供服務或發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照確定的收入金額

借：銀行存款等

貸：經營收入

應繳稅費

2. 期末

借：經營收入

貸：經營結余

（六）其他收入

事業單位的其他收入是指事業單位除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

1. 取得時：

借：銀行存款等

貸：其他收入

2. 期末：

（ 1 ）專項資金收入

借：其他收入

貸：非財政補助結轉

（ 2 ）非專項資金收入

借：其他收入

貸：事業結余

【教材例 10-33 】 2 × 13 年 3 月 12 日，某事業單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據表明其價值為 100 000 元，該事業單位以銀行存款支付了運輸費 1 000 元。財會部門根據有關憑證，應編制如下會計分錄：

借：存貨 101 000

貸：其他收入 100 000

銀行存款 1 000

二、支出

事業單位支出包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支付、其他支出等。事業單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發生制確認的支出或者費用，應當在其發生時予以確認，并按照實際發生額進行計量。

（一）事業支出

事業單位的事業支出是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。

事業支出需要分別財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出等進行明細核算。

1. 發生時：

借：事業支出

貸：銀行存款等

2. 期末：

（ 1 ）財政補助支出

借：財政補助結轉

貸：事業支出——財政補助支出

（ 2 ）非財政專項資金支出

借：非財政補助結轉

貸：事業支出——非財政專項資金支出

（ 3 ）其他資金支出

借：事業結余

貸：事業支出——其他資金支出

【教材例 10-34 】 2 × 13 年 6 月 20 日，某事業單位用財政專項補助購買一臺不需安裝的設備，設備價款為 5 000 000 元，由財政直接支付。該事業單位根據收到的“財政直接支付入賬通知書”及有關憑證，應編制如下會計分錄：

借：固定資產 5 000 000

貸：非流動資產基金——固定資產 5 000 000

借：事業支出——財政補助支出 5 000 000

貸：財政補助收入 5 000 000

【教材例 10-35 】 2 × 13 年 7 月 31 日，某事業單位將本月的事業支出結轉至相關結轉結余科目，事業支出各明細科目本月發生額分別為：財政補助支出 800 000 元，非財政專項資金支出 100 000 元，其他資金支出 300 000 元。該事業單位應編制如下會計分錄：

借：財政補助結轉 800 000

非財政補助結轉 100 000

事業結余 300 000

貸：事業支出——財政補助支出 800 000

——非財政專項資金支出 100 000

——其他資金支出 300 000

（二）上繳上級支出

事業單位的上繳上級支出是指事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。

事業單位按規定將款項上繳上級單位的，借記“上繳上級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“上繳上級支出”本期發生額結轉至事業結余，借記“事業結余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。

（三）對附屬單位補助支出

事業單位的對附屬單位補助支出是指事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。

事業單位發生對附屬單位補助支出的，借記“對附屬單位補助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“對附屬單位補助支出”本期發生額結轉至事業結余，借記“事業結余”科目，貸記“對附屬單位補助支出”科目。

（四）經營支出

事業單位的經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。

事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出，借記“經營支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“存貨”等科目。期末，將“經營支出”本期發生額結轉至經營結余，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”科目。

（五）其他支出

事業單位的其他支出是指事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。

1. 發生支出時：

借：其他支出

貸：銀行存款等

2. 期末：

（ 1 ）專項資金支出

借：非財政補助結轉

貸：其他支出

（ 2 ）非專項資金支出

借：事業結余

貸：其他支出

【教材例 10-36 】 2 × 13 年 11 月 28 日，某事業單位盤點庫存現金時發現現金短缺 80 元。經查，原因不明，經批準作其他支出處理。該事業單位應編制如下會計分錄：

借：其他支出 80

貸：庫存現金 80

【教材例 10-37 】 2 × 13 年 9 月 30 日，某事業單位將本月的其他支出結轉至相關結轉結余科目，其他支出各明細科目本月發生額分別為：非財政專項資金支出 200 000 元，其他資金支出 900 000 元。該事業單位應編制如下會計分錄：

借：非財政補助結轉 200 000

事業結余 900 000

貸：其他支出——非財政專項資金支出 200 000

——其他資金支出 900 000

第五節 財務報告

一、財務報告的概念和構成

事業單位的財務報告是反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行等會計信息的文件。

事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。事業單位的會計報表至少應當包括資產負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。

二、資產負債表的編制

事業單位資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列；“期末余額”欄根據事業單位本期總賬科目期末余額填列。

三、收入支出表的編制

事業單位的收入支出表反映事業單位在某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構成和非財政補助結余分配情況分項列示。事業單位應當編制月度和年度收入支出表。

收入支出表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。在編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“上年數”欄，反映上年度各項目的實際發生數。

四、財政補助收入支出表的編制

財政補助收入支出表反映事業單位某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。事業單位應當編制年度財政補助收入支出表。

五、附注

本章小結

1. 掌握事業單位會計特點

2. 掌握事業單位資產和負債的核算

3. 掌握事業單位凈資產的核算

4. 掌握事業單位收入和支出的核算

5. 掌握財務報告的內容