【預習要點】

　　一、實收資本概述

　　(一)實收資本的定義

　　實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議的約定，接受投資者投入企業的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。

　　(二)實收資本的出資方式

　　我國《公司法》規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。

　　企業應當對作為出資的非貨幣財產評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的，從其規定。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%.

　　不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協議約定，不按規定如期繳足出資額，企業可以依法追究投資者的違約責任。

　　二、實收資本的賬務處理

　　企業收到所有者投入企業的資本后，應根據有關原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進行會計處理。

　　(一)接受現金資產投資

　　1.股份有限公司以外的企業接受現金資產投資

　　實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業所有者權益中所占的份額和參與企業生產經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。如期收到投資者繳足的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本-甲/乙/丙”。

　　2.股份有限公司接受現金資產投資

　　股份有限公司發行股票時，既可以按面值發行股票，也可以溢價發行(我國目前不允許折價發行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發行股票時，應按實際收到現金資產時進行會計處理。

　　如股本溢價發行時，可按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目;按實際發行的股票面值總額，貸記“股本”科目;按實際收到的款項與面值的差額，貸記“資本公積-股本溢價”科目。

　　(二)接受非現金資產投資

　　1.接受投入固定資產

　　企業接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資合同或協議約定價值確定固定資產價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。

　　如企業收到作為資本投入的不需要安裝的機器設備時，可按合同約定金額與增值稅進項稅額作為實收資本，借記“固定資產”和“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”，貸記“實收資本-XX公司”(原值+稅額)。

　　2.接受投入材料物資

　　企業接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協議約定價值確定材料物資價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。(賬務處理同固定資產，若是有進項稅額應該計入實收資本)

　　3.接受投入無形資產

　　企業受到以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定價值確定無形資產價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。

　　接受作為資本投入的無形資產時，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”科目。

　　(三)實收資本(或股本)的增減變動

　　一般情況下，企業的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發生增減變動。

　　我國企業法人登記管理條例規定，除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

　　1.實收資本(或股本)的增加

　　一般企業增加資本主要有三種途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

　　需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業比較簡單，直接結轉即可。如果是股份有限公司或有限責任公司應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額。(相對減少而言比較簡單，好處理)

　　2.實收資本(或股本)的減少

　　企業減少實收資本應按法定程序報經批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股面價值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”等科目。如果回購股票支付的價款低于面值總額的，做注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積(股本溢價)處理。