【知識點】：提供勞務收入　

　　一、在同一會計期間內開始并完成的勞務

　　在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照商品銷售收入的確認原則。

　　會計分錄：

　　借：勞務成本(歸集發生額)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營(其他)業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營(其他)業務成本

　　　　貸：勞務成本

　　二、勞務的開始和完成分屬于不同會計期間

　　(一)提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結果能夠可靠地估計：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收入或應收入的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。

　　2.相關的經濟利益很可能流入企業

　　是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等因素，綜合進行判斷。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量，要由專業的測量師對已經提供的勞務進行測量;

　�、谝呀浱峁┑膭趧照紤�提供勞務總量的比例;

　�、垡呀洶l生的成本占估計總成本的比例。

　　4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

　　是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理的估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本做出科學、合理的估計。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：

　　本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的收入

　　本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的成本

　　會計分錄：

　　借：勞務成本【歸集發生額】

　　　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　　　貸：勞務成本

　　【提示】與在同一會計期間內開始并完工的勞務會計分錄基本相同。

　　【例題·單選題】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項大型設備，安裝期限為3個月，合同約定乙公司應支付安裝費總額為60000元。當日收到乙公司20000元預付款，其余款項安裝結束驗收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司實際發生安裝費15000元，預計至安裝完成還將發生安裝費用25000元;該公司按已發生的成本占估計總成本的比例確定完工進度。不考慮其他因素，甲公司2014年應確認的收入為(　　)元。(2015年)

　　A.20000

　　B.22500

　　C.15000

　　D.60000

　　【答案】B

　　【解析】2014年年末的完工進度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%;2014年應確認的收入=60000×37.5%=22500(元)。

　　【例題·多選題】下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有(　　)。

　　A.根據測量的已完工作量加以確定

　　B.按已經發生的成本占估計總成本的比例計算確定

　　C.按已經收到的金額占合同總金額的比例計算確定

　　D.按已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例計算確定

　　【答案】ABD

　　【解析】提供交易的完工進度的確認方法可以選用：(1)已完工作的測量，要由專業的測量師對已經提供的勞務進行測量;(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;(3)已經發生的成本占估計總成本的比例。

　　(二)提供勞務交易結果不能可靠估計

　　企業在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認收入。這時企業應正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，并按以下方法處理：

　　1.如果已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本;

　　【舉例】甲公司為A公司提供培訓，約定價格100萬元，預付30萬元定金，預計結束后會如期收到余款。

　　【解析】甲公司應按預計能夠收回的金額100萬元確認收入。

　　2.如果已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

　　【提示】確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額反映為損失。

　　3.如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本確認為當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【例題·單選題】2013年4月12日，某企業與客戶簽訂一項工程勞務合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬元，預計合同總成本為2100萬元，至2013年12月31日該企業實際發生總成本為1400萬元，但提供的勞務交易結果不能可靠估計，估計只能從工程款中收回成本1050萬元，2013年度該企業應確認的勞務收入為(　　)萬元。(2014年)

　　A.1400

　　B.2100

　　C.2900

　　D.1050

　　【答案】D

　　【解析】由于企業提供的勞務交易結果不能夠可靠的計量，已經發生的勞務成本預計能夠部分得到補償，所以按照能夠得到補償的1050萬元來確認勞務收入，所以2013年度該企業應確認的勞務收入的金額為1050萬元。

　　【例題·判斷題】資產負債表日，提供勞務結果不能可靠估計，且已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到部分補償的勞務成本金額確認勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　【例題·單選題】下列各項中，關于收入表述不正確的是(　　)。(2012年)

　　A.企業在商品銷售后如能夠繼續對其實施有效控制，則不應確認收入

　　B.企業采用交款提貨式銷售商品，通常應在開出發票賬單并收到貨款時確認收入

　　C.企業在資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　D.企業銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應按照已收到的價款確認收入

　　【答案】D

　　【解析】企業銷售商品確認收入的條件之一就是要滿足成本能夠可靠計量，所以選項D錯誤。

　　【例題·判斷題】企業資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應按已發生的勞務成本金額確認收入。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的成本確認為當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【舉例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2013年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

　　2013年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2013年2月28日，甲公司發生培訓成本30000元(假定均為培訓人員薪酬)。2013年3月1日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關稅費，甲公司的會計處理如下：

　　(1)2013年1月1日收到乙公司預付的培訓費：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　20000

　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　20000

　　(2)實際發生培訓成本30000元：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　30000

　　(3)2013年2月28日確認收入并結轉勞務成本

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　20000

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 　　　　20000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　 　　30000

　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000

　　本例中，甲公司已經發生的勞務成本30000元預計只能部分得到補償，即只能按預收款項得到補償，應按預收賬款20000元確認勞務收入，并將已經發生的勞務成本30000元結轉入當期損益。

      預祝各位考生初級會計師考試輕松過關！