【知識(shí)點(diǎn)】：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品、勞務(wù)成本等

　　【舉例】2016年1月20日甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅稅額為34000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　 34000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　【舉例】某公司2016年3月10日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅稅額17000元，購(gòu)貨方尚未付款，銷(xiāo)售成立。3月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題購(gòu)貨方已退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　17000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　　　貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　17000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 80000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　【舉例】某安裝公司于2016年2月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)如果任務(wù)可以一次完成，合同總價(jià)款為10000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(2)如果上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間(不超過(guò)會(huì)計(jì)當(dāng)期)才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先記入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2000元：

　　①第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②發(fā)生余下勞務(wù)支出時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　③待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6000元時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(3)期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【舉例】2016年3月2日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項(xiàng)尚未收到;這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價(jià)格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷(xiāo)售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。

　　【答案】

　　(1)2016年3月2日銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　5100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(2)2016年發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：

　　計(jì)算折讓的收入金額：30000×10%=3000(元)

　　折讓的增值稅稅額：3000×17%=510(元)

　　合計(jì)沖減應(yīng)收賬款金額：3000+510=3510(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 510

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(3)2016年收到款項(xiàng)時(shí)：

　　收到金額：35100-3510=31590(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 31590

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　31590

       預(yù)祝各位考生初級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)！