知識點：應(yīng)交消費稅

（一）消費稅概述

（1）消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示】消費稅是一種“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當(dāng)期的損益。

（2）消費稅征稅范圍

（3）消費稅包括從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復(fù)合計稅（簡稱復(fù)合計稅）三種征收方法。

從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額×稅率

從量定額：消費稅=數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計稅：消費稅=不含增值稅售價×稅率+數(shù)量×單位稅額

不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+13%或9%等）

（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。

1. 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

受托方代收代繳消費稅賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅。

委托方賬務(wù)處理

委托加工物資收回后，視具體情形進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：

知識點：其他應(yīng)交稅費

其他應(yīng)交稅費指除上述稅費以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費，以下根據(jù)教材要求舉例說明。

（一）應(yīng)交資源稅

1. 計算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

2. 計算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅

借：生產(chǎn)成本、制造費用等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

3. 繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（稅上稅）

【提示】稅率市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，1%。

應(yīng)納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×適用稅率

計提時：

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

   貸：銀行存款

（三）應(yīng)交教育費附加（稅上稅）

【提示】教育費附加3%。

應(yīng)納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×適用征收率

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

交納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

   貸：銀行存款

（四）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。

根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有區(qū)別。

用銀行存款交納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

   貸：銀行存款

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

計算、計提時：

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

                        ——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                        ——應(yīng)交車船稅

                        ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

交納稅金時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

                     ——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                     ——應(yīng)交車船稅

                     ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

   貸：銀行存款

（六）應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、補(bǔ)貼、津貼等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)交納個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

   貸：銀行存款