采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

　　3.被投資單位其他綜合收益

　　基本賬務處理：

　　借(或貸)：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸(或借)：其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例)

　　【提示1】投資企業在對采用權益法核算的長期股權投資確認投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面：

　　一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

　　二是投資企業計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

　　【提示2】投資企業收到被投資單位宣告發放的股票股利不進行賬務處理，但應在備查簿中進行登記，在除權日注明增加的股數以反映股份的變化情況。

　　4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　會計分錄如下：

　　借或貸：長期股權投資——其他權益變動

　　貸或借：資本公積——其他資本公積

　　【例題•單選題】某企業年末長期股權投資明細科目如下：“投資成本”明細科目的借方余額為3000萬元，“損益調整”明細科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業長期股權投資賬面價值為(　　)萬元。(2016年)

　　A.2000

　　B.4500

　　C.5000

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】年末該企業長期股權投資賬面價值=3000+1500+500=5000(萬元)。

　　【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。甲公司應做如下會計處理：

　　【答案】

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例題•單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產的公允價值相同)。乙公司2010年度實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為(　　)萬元。(2011年)

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日該長期股權投資賬面余額=1608+300×30%=1698(萬元)。

　　5.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。同時按照長期股權投資的投資成本比例結轉“資本公積——其他資本公積”科目中的相關金額。如果長期股權投資計提了減值準備還應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　基本賬務處理：

　　借：其他貨幣資金等

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　——損益調整(如為貸方余額則應在借方沖減)

　　——其他權益變動(如為貸方余額則應在借方沖減)

　　——其他綜合收益(如為貸方余額則應在借方沖減)

　　差額：投資收益

　　同時：

　　借或貸：其他綜合收益

　　貸或借：投資收益

　　借或貸：資本公積——其他資本公積

　　貸或借：投資收益

　　長期股權投資后續計量方法對比表

　　【舉例】甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發行的股票5000000股，準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生相關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)購入股票時：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　30500000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30500000

　　2013年東方股份有限公司實現凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2014年5月l5日，東方股份有限公司宣告發放現金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。

　　【答案】

　　(2)確認從東方股份有限公司實現的投資收益時：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　 　　3000000

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　(3)東方股份有限公司宣告發放現金股利時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1500000

　　貸：長期股權投資——損益調整　 　　　　　　　　　1500000

　　(4)收到東方股份有限公司宣告發放的現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　貸：應收股利　　 　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　2014年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。

　　【答案】

　　(5)甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益時：

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　貸：其他綜合收益　 　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　2015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。

　　【答案】

　　(6)出售所持東方股份有限公司股票時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　30500000

　　——損益調整　　　　　　　　　　 1500000

　　——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16800000

　　同時：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例題•單選題】權益法下核算的長期股權投資，會導致投資企業投資收益發生增減變動的是(　　)。(2013年)

　　A.被投資單位實現凈利潤

　　B.被投資單位提取盈余公積

　　C.收到被投資單位分配現金股利

　　D.收到被投資單位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】選項A，權益法下被投資單位實現凈利潤時，借：長期股權投資——損益調整，貸：投資收益;選項B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權益，投資企業不需要進行會計處理;選項C，收到被投資單位分配現金股利時，借：其他貨幣資金等，貸：應收股利，不影響投資收益;選項D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進行賬務處理，應當在備查簿中登記。

　　【例題•判斷題】權益法核算下，投資企業出售長期股權投資確認的投資收益一定等于售價和長期股權投資賬面價值的差額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】還應結轉原計入其他綜合收益及其資本公積的相關金額。

　   長期股權投資減值

　　1.投資企業應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　2.長期股權投資減值的賬務處理

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　【提示】長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題•判斷題】長期股權投資如果發生減值，則應將其減值損失確認為當期的投資損失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】長期股權投資如果發生減值，則應將其減值損失確認為當期的資產減值損失。