一、可供出售金融資產的內容

　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。通常情況下，包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

　　【提示】可供出售金融資產屬于投資中的“回收站”。如果企業的某項投資無法做長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項等核算的，一般情況下應作為可供出售金融資產核算。

　　【例題•多選題】甲公司以銀行存款購入乙(上市)公司0.3%的股份。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會中派有代表。下列關于甲公司就乙公司股權投資的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.應當采用成本法進行后續計量

　　B.應當采用權益法進行后續計量

　　C.可以將其劃分為交易性金融資產

　　D.可以將其劃分為可供出售金融資產

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司購入乙(上市)公司0.3%的股份對于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中能夠可靠取得其公允價值，所以甲公司可以將其劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產核算。

　　二、可供出售金融資產的賬務處理

　　(一)可供出售金融資產核算應設置的會計科目

　　為了反映和監督可供出售金融資產的取得、收取現金股利或利息和出售等情況，企業應當設置“可供出售金融資產”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進行核算。

　　(二)可供出售金融資產的取得

　　企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　會計分錄：

　　1.權益性投資

　　借：可供出售金融資產——成本(取得成本+交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)

　　【鏈接】與交易性金融資產和長期股權投資成本法核算的區別和聯系。

　　2.債務性投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)

　　差額：可供出售金融資產——利息調整

　　【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產的區別和聯系。

　　【例題•單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息)，另支付交易費用30萬元，甲公司該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產的入賬價值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬元)。

　　【例題•單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發行的5年期公司債券，面值為1 000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1 080萬元，包括交易費用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，則該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1 080

　　B.1 060

　　C.1 030

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產入賬價值=1 080-1 000×5%=1 030(萬元)。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產，則入賬價值為多少?

　　【舉例1】2015年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆項股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。另支付相關交易費用金額為25 000元。編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：可供出售金融資產——成本　　 　　　　 10 025 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

　　【延伸】如上題甲公司將其劃分為交易性金融資產的賬務處理為(單位：萬元)：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　10 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

　　【舉例2】2015年1月1日，甲公司購入B公司發行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發行，面值為25 000 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500 000元)，另支付交易費用300 000元。2015年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2016年年初，甲公司又收到債券利息1 000 000元。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，購入B公司的公司債券時

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　25 000 000

　　——利息調整　　　　　　 800 000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　26 300 000

　　(2)2015年1月8日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取債券利息時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 500 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(3)2015年12月31日，對B公司的公司債券確認利息收入時：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　(4)2016年年初，收到持有B公司的公司債券利息時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　 1 000 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000