二、交易性金融資產的賬務處理

　　(五)交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益;同時結轉公允價值變動損益。

　　會計處理：

　　借：銀行存款等(售價)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(賬面余額)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

　　將上述分錄分解為：

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產

　　差額：投資收益

　　同時：

　　借或貸：公允價值變動損益

　　貸或借：投資收益

　　【提示】處置交易性金融資產不同情況下對投資收益及損益的影響：

　　(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

　　(2)計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用(負數)+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益。

　　(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

　　(4)計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-處置時交易性金融資產賬面價值。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是(　　)。(2012年)

　　A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

　　B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

　　C.收到交易性金額資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

　　D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　【答案】C

　　【解析】選項C，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目，不影響當期損益。

　　【例題•單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3000萬元;出售前該金融資產的賬面價值為2800萬元(其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為(　　)萬元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司對該交易應確認的投資收益=3000-2500=500(萬元)。