(三)外購存貨的成本

　　1.一般規定

　　存貨采購成本=買價+進口關稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨達到預定可使用狀態前的合理費用(例如運輸途中的合理損耗)

　　【注意】采購入庫后的倉儲費(不包括在生產過程中必須的倉儲費)是計入當期損益的。

　　【例題•單選題】某企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，支付的保險費為3萬元，入庫前的挑選整理費用為1萬元。不考慮其他因素，該批原材料實際成本為每噸(　　)萬元。(2016年)

　　A.0.3

　　B.0.32

　　C.0.371

　　D.0.351

　　【答案】B

　　【解析】該批原材料實際成本=60+3+1=64(萬元);單位成本=64÷200=0.32(萬元/噸)。

　　【例題•單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2014年6月采購商品一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項用銀行存款支付，商品已驗收入庫。另支付保險費10000元。不考慮其他因素，該企業采購商品的成本為(　　)元。(2015年)

　　A.310000

　　B.361000

　　C.351000

　　D.300000

　　【答案】A

　　【解析】采購商品的成本=300000+10000=310000(元)。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于材料采購成本的有(　　)。(2015年)

　　A.材料采購運輸途中發生的合理損耗

　　B.材料入庫前的挑選整理費用

　　C.購買材料的價款

　　D.購入材料的運雜費

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均包括。

　　2.特殊規定：

　　(1)企業(如商品流通企業)在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本。

　　(2)也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　　(3)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發生時直接計入當期損益(銷售費用)。

　　【提示】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益。

　　(2)企業在存貨采購入庫后發生的倉儲費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益。

　　【例題•多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有(　　)。(2014年)

　　A.企業進口原材料交納的進口關稅

　　B.企業商務用車交納的車船稅

　　C.小規模納稅人購買商品支付的增值稅

　　D.企業書立加工承攬合同交納的印花稅

　　【答案】AC

　　【解析】企業進口原材料交納的關稅應該計入材料的成本當中，選項A正確;企業商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤;小規模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確;企業書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費用，選項D錯誤。

　　【例題•單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是(　　)。(2011年)

　　A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅

　　B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅

　　C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。

　　(四)發出存貨的計價方法

　　存貨發出可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法，則在存貨發出時，要在先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調整為實際成本。

　　【例題•多選題】存貨按實際成本計價的企業，發出存貨成本的計價方法有(　　)。(2016年)

　　A.月末一次加權平均法

　　B.個別計價法

　　C.移動加權平均法

　　D.先進先出法

　　【答案】ABCD

　　【解析】存貨按實際成本計價的企業，發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

　　【例題•多選題】下列各項中，企業可以采用的發出存貨成本計價方法有(　　)。(2012年)

　　A.先進先出法

　　B.移動加權平均法

　　C.個別計價法

　　D.成本與可變現凈值孰低法

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，不是發出存貨的計價方法，而是存貨期末計量的方法。

　　1.個別計價法(個別認定法)

　　假設前提：

　　實物流轉與成本流轉一致

　　具體計算過程：

　　按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本。

　　優點：計算準確

　　缺點：工作量大，不適用于所有企業。

　　2.先進先出法

　　假設前提：

　　先購進的存貨先發出

　　具體計算過程：

　　按先進先出的假定流轉順序來確定發出存貨的成本及期末結存存貨的成本。

　　優點：先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本。

　　缺點：較繁瑣，如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。

　　【提示】在物價持續上漲時，期末存貨成本接近市價，而發出成本偏低，會高估企業當期的利潤和庫存存貨的價值。

　　【例題•單選題】某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元;9月28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為(　　)元。(2010年)

　　A.145000

　　B.150000

　　C.153000

　　D.155000

　　【答案】C

　　【解析】9月份發出甲材料成=200×300+300×310=153000(元)。

　　3.月末一次加權平均法

　　具體計算過程：

　　存貨單位成本=【月初庫存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)】/(月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和)

　　本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本

　　優點：簡化成本計算工作。

　　缺點：平時無法從賬簿中查詢存貨的收發及結存金額，需到月末才能計算出相應的結果，不利于存貨成本日常管理與控制。

　　【例題•單選題】某企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。2010年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當月共發出甲材料500件。3月份發出甲材料的成本為(　　)元。(2011年)

　　A.18500

　　B.18600

　　C.19000

　　D.20000

　　【答案】B

　　【解析】甲材料平均單位成本=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)=37.2(元);

　　3月發出甲材料成本=500×37.2=18600(元)。

　　4.移動加權平均法

　　具體計算過程：

　　存貨單位成本=(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)÷(原有庫存存貨數量+本次進貨數量)

　　本次發出存貨成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×本月月末存貨單位成本

　　【例題•單選題】A公司月初結存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元;17日購入12噸，單價7900元。本月領用情況如下：10日領用10噸;28日領用10噸。A公司采用移動加權平均法計算發出存貨成本，則A公司期末結存甲材料成本為(　　)元。

　　A.81126.70

　　B.78653.25

　　C.85235.22

　　D.67221.33

　　【答案】A

　　【解析】3日購入后的平均單價=(13×8290+5×8800)÷18=8431.67(元);

　　17日購入后的平均單價=[(18-10)×8431.67+12×7900]÷20=8112.67(元);

　　月末結存甲材料數量=13+5+12-10-10=10(噸);

　　結存甲材料成本=10×8112.67=81126.70(元)。

　　最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!