【總結】

　　1.采購時，按實際成本記入“材料采購”科目借方;

　　2.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”科目的借方，實際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”;

　　3.平時發出材料時，一律用計劃成本;

　　4.期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。

　　【例題•單選題】某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6084元(含增值稅)。該批材料計劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業銷售材料應確認的損益為(　　)元。(2013年)

　　A.916

　　B.1084

　　C.1884

　　D.1968

　　【答案】A

　　【解析】銷售材料確認的其他業務收入=6084÷(1+17%)=5200(元)，確認的其他業務成本=4200×(1+2%)=4284(元),銷售材料應確認的損益=5200-4284=916(元)。

　　【例題•單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為(　　)萬元。(2010年)

　　A.88

　　B.96

　　C.100

　　D.112

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)÷(130+120)×100%=-12%;

　　當月領用材料的實際成=100×(1-12%)=88(萬元)。

　　【例題•單選題】企業月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月購入原材料的計劃成本為176000元，本月發出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”科目月初貸方余額為300元，本月購入材料的超支差為4300元，則本月發出材料應負擔的材料成本差異為(　　)元。

　　A.-3000

　　B.3000

　　C.-3450

　　D.3450

　　【答案】B

　　【解析】當月材料成本差異率=(-300+4300)÷(24000+176000)×100%=2%;

　　本月發出材料應負擔的材料成本差異額=150000×2%=3000(元)。

　　【例題•單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領用材料的計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為(　　)萬元。(2012年)

　　A.153

　　B.162

　　C.170

　　D.187

　　【答案】A

　　【解析】本月材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，領用原材料的實際成本=180×(1-10%)=162(萬元)，當月結存材料的實際成本=200-20+135-162=153(萬元)。

　　“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區別

　　【舉例】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發票賬單已收到，計劃成本為3200000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付;甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)情況如下：

　　基本生產車間領用2000000元，輔助生產車間領用600000元，車間管理部門領用250000元，企業行政管理部門領用50000元。

　　甲公司月初結存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元;當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節約200000元。

　　材料成本差異率=(30740-200000)÷(1000000+3200000)×100%=-4.03%

　　結轉發出材料的成本差異，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：材料成本差異——L材料　　　　　　　　　　116870

　　貸：生產成本——基本生產成本　　　　　　　　　 80600

　　——輔助生產成本　　　　　　　　　 24180

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10075

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015

　　最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!