委托加工物資

　　委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　(一)委托加工物資的內容和成本

　　【提示】

　　(1)如果以計劃成本核算，在發出委托加工物資時，應同時結轉發出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。

　　(2)應計入委托加工物資成本的稅金：

　　(3)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價格不高于委托加工價格的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后高于委托加工價格出售或者用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　【例題•單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本為210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】A

　　【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)

　　【例題·多選題】某企業為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼續加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有( )。(2012年)

　　A.發出材料的實際資本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　【答案】AB

　　【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本;對于收回后繼續加工的應稅消費品，由受托方代收代繳的消費稅計入應交消費稅的借方，不計入委托加工物資成本。

　　【例題·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續生產的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。( )(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】如果委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，繳納的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;收回以后直接出售的，消費稅應該計入委托加工物資成本。

　　(二)委托加工物資的賬務處理

　　【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應稅消費品)100 000件，有關經濟業務如下：

　　(1)1月20日，發出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　①發出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　 6000000

　　貸：原材料　　　　　　 6000000

　　②結轉發出材料應分攤的材料成本差異時：

　　借：材料成本差異　　　　 180000

　　貸：委托加工物資　　　　 180000

　　(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付受托方代收代繳的消費稅660000元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　借：委托加工物資　　　　　　　　 120000

　　應交稅費——應交消費稅　　 　 660000

　　——應交增值稅(進項稅額)20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　 800400

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元(不考慮運費抵扣的情況)。

　　借：委托加工物資　　　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　10000

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續。

　　借：庫存商品　　　　　　 6500000

　　貸：委托加工物資　　　　 5950000

　　材料成本差異　　　　　 550000

　　最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!