初級會計實務——固定資產

　　(五)固定資產的處置

　　企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產通過“固定資產清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。生產經營期間的凈損益應記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

　　1.將固定資產賬面價值結轉到☞固定資產清理

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　2.發生清理費用等支出☞固定資產清理

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　3.殘料變價收入(入庫)及保險公司或責任人賠償☞固定資產清理

　　借：銀行存款

　　原材料

　　其他應收款

　　貸：固定資產清理

　　4.出售或處置收入☞固定資產清理

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　處置結束將固定資產清理結轉成零

　　【例題•單選題】某企業處置一項固定資產收回的價款為80萬元，該資產原價為100萬元，已計提折舊60萬元，計提減值準備5萬元，處置發生清理費用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產對當期利潤總額的影響金額為(　　)萬元。(2016年)

　　A.40

　　B.80

　　C.50

　　D.35

　　【答案】A

　　【解析】處置固定資產的凈收益=80-(100-60-5)-5=40(萬元)。影響利潤總額的金額為40萬元。

　　【例題•單選題】某企業出售一棟建筑物，賬面原價2100000元，已提折舊210000元，出售時發生清理費用21000元,出售價格2058000元。不考慮相關稅費,該企業出售此建筑物發生的凈損益為(　　)元。

　　A.45150

　　B.44100

　　C.147000

　　D.168000

　　【答案】C

　　【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-(2100000-210000)-21000=147000(元)。

　　【例題•多選題】下列各項中，影響固定資產清理凈損益的有(　　)。

　　A.清理固定資產發生的稅費

　　B.清理固定資產的變價收入

　　C.清理固定資產的賬面價值

　　D.清理固定資產耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】固定資產清理首先要將固定資產賬面價值轉入固定資產清理科目的借方，清理過程中發生的各項稅費(增值稅除外，例如土地增值稅等)、支出記入“固定資產清理”科目的借方，變價收入記入“固定資產清理”科目的貸方，將“固定資產清理”科目的金額合計起來得到的就是固定資產清理的凈損益。

　　【例題•多選題】下列各項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盤虧的固定資產

　　B.改擴建的固定資產

　　C.報廢的固定資產

　　D.毀損的固定資產

　　【答案】CD

　　【解析】企業出售、報廢、毀損的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算;企業盤虧的固定資產應先通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再記入“營業外支出”科目;改擴建的固定資產通過“在建工程”科目核算。

　　(六)固定資產清查

　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。

　　1.固定資產盤虧時的賬務處理：

　　借：待處理財產損溢

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　借：其他應收款(保險賠款或責任人賠款)

　　營業外支出—盤虧損失

　　貸：待處理財產損溢

　　【例題•單選題】企業固定資產的盤虧凈損失，應計入(　　)。

　　A.管理費用

　　B.營業外支出

　　C.資本公積

　　D.銷售費用

　　【答案】B

　　【解析】企業固定資產的盤虧凈損失應計入營業外支出。

　　2.固定資產盤盈

　　固定資產盤盈時的賬務處理：

　　借：固定資產(重置成本)

　　貸：以前年度損益調整

　　借：以前年度損益調整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配—未分配利潤

　　【舉例】2014年1月20日丁公司在財產清查過程中，發現2013年12月購入的一臺生產線尚未入賬，重置成本為30000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素的影響。丁公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)盤盈固定資產時：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　 　　　　　　　　　30000

　　(2)結轉為留存收益時：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 　30000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　　3000

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 　27000

　　【例題•單選題】企業在盤盈固定資產時，應通過(　　)科目進行核算。

　　A.待處理財產損溢

　　B.以前年度損益調整

　　C.資本公積

　　D.營業外收入

　　【答案】B

　　【解析】固定資產的盤盈作為前期差錯進行處理，通過“以前年度損益調整”科目進行核算。

　　【例題•多選題】下列各項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盤虧的固定資產

　　B.改擴建的固定資產

　　C.報廢的固定資產

　　D.毀損的固定資產

　　【答案】CD

　　【解析】企業出售、報廢、毀損的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算;企業盤虧的固定資產應先通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再記入“營業外支出”科目;改擴建的固定資產通過“在建工程”科目核算。

　　(七)固定資產減值

　　1.固定資產減值金額的確定

　　固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　2.固定資產減值的會計處理

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　【提示】固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【舉例】2014年12月31日，丁公司的某生產線存在可能發生減值的跡象。經計算，該生產線的公允價值減處置費用的凈額為1200000元，預計未來凈現金流量現值為1230000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對該生產線計提過70000元的減值準備。丁公司應編制如下分錄：

　　【答案】

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　【解析】固定資產的可收回金額應當以固定資產的預計未來現金流量現值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認。固定資產應提足的減值準備=1400000-1230000=170000(元)，原已計提70000元，所以當期補提的減值準備=170000-70000=100000(元)。

　　【拓展】如果固定資產的可收回金額為145萬元應如何處理?

　　【例題•單選題】下列各項中，不會導致固定資產賬面價值發生增減變動的是(　　)。(2013年)

　　A.盤盈固定資產

　　B.經營性租入設備

　　C.以固定資產對外投資

　　D.計提減值準備

　　【答案】B

　　【解析】經營性租入設備不屬于企業的固定資產。

　　【例題•單選題】2017年12月31日，甲公司的某生產線存在可能發生減值的跡象。經計算，該機器的公允價值減處置費用的凈額為1000000元，預計未來現金流量現值為1100000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對該生產線計提過80000元的減值準備，則下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應計提固定資產減值準備400000元

　　B.應計提固定資產減值準備320000元

　　C.應計提固定資產減值準備0元

　　D.應計提固定資產減值準備220000元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產的可收回金額應當以固定資產的預計未來現金流量現值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認。固定資產應提足的減值準備=1400000-1100000=300000(元)，原已計提80000元，所以當期補提的減值準備=300000-80000=220000(元)。

　　【例題•不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年第四季度該公司發生的與固定資產相關業務如下：

　　(1)10月8日，甲公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的銷售價格為98萬元，增值稅稅額為16.66萬元，另支付安裝費2萬元，全部款項以銀行存款支付，該設備預計可使用年限為6年，預計凈殘值為4萬元，當月達到預定可使用狀態。

　　(2)11月，甲公司對其一條生產線進行更新改造，該生產線的原價為200萬元，已計提折舊為120萬元，改造過程中發生支出70萬元，被替換部件的賬面價值為10萬元。

　　(3)12月，甲公司某倉庫因火災發生毀損，該倉庫原價為400萬元，已計提折舊100萬元，其殘料估計價值為5萬元，殘料已辦理入庫，發生的清理費用2萬元，以現金支付，經保險公司核定應賠償損失150萬元，尚未收到賠款。

　　(4)12月末，甲公司對固定資產進行盤點，發現短缺一臺筆記本電腦，原價為1萬元，已計提折舊0.6萬元，損失中應由相關責任人賠償0.1萬元。

　　要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)

　　1.根據資料(1)，甲公司購入設備的入賬成本是(　　)萬元。

　　A.116.66

　　B.98

　　C.100

　　D.114.66

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入設備的入賬成本=98+2=100(萬元)。

　　2.根據資料(1)，下列關于該設備計提折舊的表述中正確的是(　　)。

　　A.2013年10月該設備不應計提折舊

　　B.如采用直線法，該設備2013年第四季度應計提折舊額為3.2萬元

　　C.如采用雙倍余額遞減法，其年折舊率應為40%

　　D.如采用年數總和法，其第一年的年折舊率應為5/16

　　【答案】A

　　【解析】固定資產購入并達到預計可使用狀態的次月開始計提折舊，即11月開始計提折舊，所以該設備2013年10月份不應計提折舊，選項A正確;如果采用直線法，該設備2013年第四季度計提折舊的月份是11、12月，折舊額=(98+2-4)/6/12×2=2.7(萬元)，選項B錯誤;如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/預計使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%，選項C錯誤;如果采用年數總和法，第一年的年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，選項D錯誤。

　　3.根據資料(2)，更新改造后該生產線的入賬成本是(　　)萬元。

　　A.140

　　B.260

　　C.270

　　D.150

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后該生產線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬元)。

　　4.根據資料(3)，下列各項中，甲公司毀損固定資產的會計處理正確的是(　　)。

　　A.支付清理費用時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　B.確定應由保險公司理賠的損失時：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：營業外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　C.將毀損的倉庫轉入清理時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　D.殘料入庫時：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【答案】CD

　　【解析】

　　確定應由保險公司理賠的損失時：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：固定資產清理　 　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　以現金支付清理費用時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2

　　貸：庫存現金　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　5.根據資料(4)，應記入“營業外支出”科目借方的金額是(　　)萬元。

　　A.0.8

　　B.0.1

　　C.0.3

　　D.1

　　【答案】C

　　【解析】短缺筆記本電腦應記入“營業外支出”科目的金額=1-0.6-0.1=0.3(萬元)。