初級會計實務——應交稅費概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　【提示】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，所以不通過“應交稅費”科目核算。

　　【例題•多選題】企業(yè)交納的下列稅金中，不通過“應交稅費”科目核算的有(　　)。

　　A.印花稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅費”核算。

　　【例題•多選題】下列各項中，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅

　　B.企業(yè)商務用車交納的車船稅

　　C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

　　D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)進口原材料應交納的進口關(guān)稅應該計入材料的成本當中，選項A正確;企業(yè)商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤;小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確;企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費用，選項D錯誤。

　　應交增值稅

　　(一)增值稅概述

　　1.增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的以增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(以下簡稱應稅勞務)，銷售應稅服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下簡稱應稅行為)，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。其中，應稅服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

　　2.根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　3.一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應納稅額，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣，從而間接算出當期的應納稅額。其計算公式如下：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　4.可以抵扣增值稅進項稅額的法定憑證通常包括：

　　(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額;

　　(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額;

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算的進項稅額;

　　(4)接受境外單位或個人提供應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明的增值稅稅額。

　　5.增值稅一般納稅人稅率(征收率)

　　【提示】增值稅是在價格以外另外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是其繳納多少并不會影響企業(yè)當期損益。

　　具體說明如下：

　　收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

　　收入+收入×稅率=含稅金額

　　收入×(1+稅率)=含稅金額

　　收入=含稅金額÷(1+稅率)

　　(二)一般納稅人的賬務處理

　　1.增值稅核算應設(shè)置的會計科目

　　(1)“應交稅費——應交增值稅”明細科目

　　①“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

　　②“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額;

　　③“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額;

　　④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額;

　　⑤“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

　　⑥“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額;

　　⑦“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額;

　　⑧“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額;

　　⑨“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。

　　(2)“應交稅費——未交增值稅”，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

　　(3)“應交稅費——預繳增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

　　(4)“應交稅費——待抵扣進項稅額”，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　【提示】包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

　　(5)“應交稅費——待認證進項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　【提示】包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　(6)“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。