近日，國家稅務總局下發《關于明確國有土地使用權出讓契稅計稅依據的批復》（國稅函[2009]603號），對國有土地出讓后再轉讓的契稅計稅依據問題做出明確規定，視野論壇網友“mdgsy”對此作出詳細的解讀。

　　文件中的“招、拍、掛”程序是指招標、拍賣和掛牌出讓。所謂招標是指市、縣國土資源管理部門發布招標公告或者發出投標邀請書，邀請特定或者不特定的法人、自然人和其他組織參加國有土地使用權投標，根據投標結果確定土地使用者的行為。所謂拍賣是指市、縣國土資源管理部門發布拍賣公告，由競買人在指定時間、地點進行公開競價，根據出價結果確定土地使用者的行為。所謂掛牌是指市、縣國土資源管理部門發布掛牌公告，按公告規定的期限將擬出讓宗地的交易條件在指定的土地交易場所掛牌公布，接受競買人的報價申請并更新掛牌價格，根據掛牌期限截止時的出價結果或現場競價結果確定土地使用者的行為。

　　國稅函[2009]603號文件解決了《財政部國家稅務總局關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅[2004]134號）第一條第二款的問題，財稅[2004]134號第一條第二款規定“出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。”，新文件則對以上內容進行了補充，明確了對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權契稅的計稅依據。文件中“承受國有土地使用權”的方式，根據上下文應指出讓取得，而不包括轉讓、租賃方式。

　　值得注意的是，文件中提到土地前期開發成本不得扣除，但“土地前期開發成本”包含什么內容沒有明確，根據財稅[2004]134號，個人理解為應包括土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等，也就是說和協議出讓內容一致。注意這里是土地前期開發成本，而不是土地前期開發費用。